Статья из журнала «ГЛАВНАЯ КНИГА» актуальна на 26 августа 2024 г.

УСН

Н.Н. Катаева,
ведущий эксперт

Когда налогоплательщик на «доходно-расходной» упрощенке продает объект ОС слишком рано после покупки, он должен пересчитать налоговую базу по УСН. Причем начиная с периода, когда начал списывать затраты на этот объект. А как быть, если ОС куплено в рассрочку? С какого момента признавать затраты на ОС в расходах? И как пересчитать «упрощенную» налоговую базу при досрочной продаже объекта, если рассрочка еще не погашена? Об этом — в нашей статье.

Как пересчитать «упрощенный» налог при досрочной продаже ОС, купленного в рассрочку

Учет покупки ОС в рассрочку

При УСН с объектом «доходы минус расходы» можно учесть затраты на покупку объектов ОС. Важно, чтобы они были оплачены, введены в эксплуатацию и использовались для «упрощенной» деятельностиподп. 1 п. 1, подп. 1 п. 3 ст. 346.16, подп. 4 п. 2 ст. 346.17, п. 8 ст. 346.18 НК РФ.

Если затраты на покупку ОС оплачены не полностью, признать в расходах можно только оплаченную часть. Если ОС оплачено, но не введено в эксплуатацию, признавать в расходах его стоимость еще рано. Если объект участвует в деятельности на других режимах, например на ПСН, придется вести раздельный учет, чтобы правильно учесть расходы.

Затраты на приобретение объектов ОС в общем случае учитываются в расходах после того, как объект введен в эксплуатацию, а расходы оплачены, в течение одного календарного года равномерно равными долями — на последнее число каждого квартала и на 31 декабряп. 3 ст. 346.16, подп. 4 п. 2 ст. 346.17 НК РФ.

Если ОС куплено в рассрочку (то есть его стоимость оплачивается не сразу в полном объеме, а по частям), то затраты на введенный в эксплуатацию объект надо включать в расходы в размере сумм фактической оплаты, не дожидаясь полной оплатыПисьмо Минфина от 25.09.2019 № 03-11-11/73807.

Разберем на числовом примере включение в расходы затрат на приобретение объекта ОС в рассрочку.