Статья из журнала «ГЛАВНАЯ КНИГА» актуальна на 9 сентября 2024 г.
Содержание журнала № 18 за 2024 г.
Налоговые доначисления по итогам проверки: как учесть
Доначисления по основным налогам: как учесть плательщикам налога на прибыль
Если по итогам налоговой проверки организации — плательщику налога на прибыль доначисляют налоги по акту проверки, то от вида конкретного налога будет зависеть налоговый учет. Рассмотрим метод начисления.
Сразу скажем, что уточненная декларация за период, в котором обнаружена ошибка в рамках налоговой проверки, не требуется. Ведь организация не сама нашла и исправляет ошибку. Ошибка была найдена и зафиксирована проверяющими в актеп. 1 ст. 81 НК РФ; Письмо ФНС от 16.07.2013 № АС-4-2/12705 (п. 3.1). Совокупная обязанность на ЕНС (если доначисленный налог/взнос входит в состав ЕНП) изменится на основании решения по проверке, когда оно вступит в силуст. 11.3 НК РФ.
| Вид доначисленного налога | Особенности учета в расходах по налогу на прибыль | Примечание |
| Налог на прибыль | Не учитывается в расходахп. 4 ст. 270 НК РФ | — |
| НДФЛ | Небезопасно учитывать в расходах — это экономически необоснованноп. 10 ст. 226 НК РФ | Такие разъяснения Минфина были даны для УСН и ЕСХНПисьмо Минфина от 29.01.2020 № 03-11-09/5344. Но и плательщикам налога на прибыль тоже лучше к ним прислушаться |
| Страховые взносы | Можно учесть в составе налоговых расходовПисьмо Минфина от 13.04.2010 № 03-03-06/1/258 | Доначисленные взносы учитывают в составе прочих расходов на дату вступления в силу решения по проверкеподп. 1 п. 7 ст. 272 НК РФ. Независимо от того, за какой период доначислены взносы. Уточненку по налогу на прибыль за период, когда были занижены взносы, подавать не нужноПисьмо Минфина от 23.01.2014 № 03-03-10/2274 |
| Налог на имущество, транспортный и земельный налоги | Учитываются в составе прочих расходовподп. 1 п. 1 ст. 264 НК РФ | Не надо подавать уточненную декларацию по налогу на прибыль за период, в котором выявлено занижение какого-либо имущественного налогаПисьмо Минфина от 23.01.2014 № 03-03-10/2274; Постановление Президиума ВАС от 17.01.2012 № 10077/11 |
Особенности учета доначисленного НДС в «прибыльных» расходах
О доначисленном по результатам проверки НДС поговорим отдельно. Учет этого налога зависит от особенностей допущенной ошибки, которую выявили проверяющие. Рассмотрим несколько часто встречающихся ситуаций.
Ситуация 1. Был неправомерно принят к вычету входной НДС. К примеру, не было счета-фактуры. В этом случае доначисление по такому НДС нельзя учитывать в налоговых расходахпп. 1—2.1 ст. 170 НК РФ. Такой НДС также нельзя учесть и в стоимости приобретенных товаров (работ, услуг).
Ситуация 2. Вовремя не был восстановлен НДС. Такой доначисленный налог в большинстве случаев можно учесть для целей налогообложения прибыли в качестве прочих расходов. В частности, по основным средствам и НМА, которые начали использовать в операциях, которые не облагаются НДС. Но есть исключения: к примеру, нельзя учесть в налоговых расходах НДС, который надо было восстановить при передаче ОС в уставный капиталп. 3 ст. 170 НК РФ.
