Статья из журнала «ГЛАВНАЯ КНИГА» актуальна на 9 сентября 2024 г.

НДС-обложение процентов, полученных от контрагентов

Проценты и сопутствующие платежи по выданным займам

Проценты по выданным займам (деньгами или ценными бумагами) для целей Налогового кодекса — это плата за услуги по предоставлению займов. Они освобождены от обложения НДСподп. 15 п. 3 ст. 149 НК РФ.

Если заимодавец, помимо процентов, получает от заемщика комиссии за определенные действия, связанные с оплатой услуг по предоставлению займов, в налоговую базу такие платежи тоже не включаются. Например, это комиссиип. 2 ст. 162 НК РФ; Письма Минфина от 23.06.2023 № 03-07-07/58595, от 11.06.2021 № 03-07-07/46197:

•за снижение процентной ставки или прекращение начисления процентов;

•за отсрочку платежей или изменение срока погашения по графику;

•за изменение срока возврата займа.

Справка

Выдача займов не является лицензируемым видом деятельности и не отнесена к банковским операциям, подлежащим лицензированиюст. 5 Закона от 02.12.1990 № 395-1. Поэтому для применения освобождения наличие лицензии не требуетсяп. 6 ст. 149 НК РФ.

Если же заимодавец оказывает заемщику какие-либо иные услуги, отличные от услуг по предоставлению займов, то эти услуги облагаются НДС в общем порядке. Например, это касаетсяПисьма Минфина от 26.01.2021 № 03-07-07/4225, от 28.10.2019 № 03-07-07/82695:

•услуг правового, технического, аналитического и информационного характера;

•услуг, связанных с предметом залога.

Проценты по коммерческому кредиту

Коммерческий кредит — это условие между сторонами договора об оплате товаров (работ, услуг) ранее или позже их поставки (выполнения, оказания). Его предметом является предоставление права пользования деньгами путемст. 823 ГК РФ:

•перечисления аванса (предоплаты) — в этом случае кредитором является покупатель (заказчик);

•отсрочки (рассрочки) оплаты товаров (выполненных работ, оказанных услуг) — в этом случае кредитором является поставщик (подрядчик, исполнитель).

За пользование коммерческим кредитом сторона договора может взимать проценты, если это предусмотрено основным договором (например, договором поставки) или отдельным соглашением между его сторонамист. 809, п. 2 ст. 823 ГК РФ.

Справка

Условие о коммерческом кредите должно быть прямо предусмотрено сторонами в договоре или в отдельном соглашении между его сторонамиОпределение Судебной коллегии по экономическим спорам ВС от 19.12.2017 № 306-ЭС17-16139, А12-50782/2016.