Статья из журнала «ГЛАВНАЯ КНИГА» актуальна на 12 января 2024 г.

ОСН

Ю.В. Капанина,
старший эксперт по бухгалтерскому учету и налогообложению

Традиционно дополняя с нового года правила НК РФ, законодатели не обошли вниманием и налог на прибыль. Почти все изменения заработали с 01.01.2024. Но ряд смягчающих норм для налоговых агентов распространили на «иностранные» доходы, выплаченные с 08.08.2023. А значит, эти поправки можно учесть при составлении отчетности за 2023 г.

Налог на прибыль: изучаем нововведения 2024 года

Законы от 28.04.2023 № 166-ФЗ, от 02.11.2023 № 523-ФЗ, от 27.11.2023 № 539-ФЗ (далее —Закон № 539-ФЗ), от 25.12.2023 № 629-ФЗ

Заработал расширенный Перечень офшорных зон для «прибыльных» целей

Еще в июне 2023 г. Минфин опубликовал новый Перечень государств и территорий, предоставляющих льготный налоговый режим налогообложения и (или) не предусматривающих раскрытия и предоставления информации при проведении финансовых операций (офшорные зоны)Приказ Минфина от 05.06.2023 № 86н. Ведомство расширило этот список с 40 до 91 пункта. В Перечень включили недружественные страны Евросоюза, Великобританию, США, Канаду, Японию, Корею, а также ряд других государств и территорий.

Обновленный вариант Перечня в части государств (территорий), которых не было в прежней версии, применяют с 1 января 2024 г.Письмо Минфина от 01.11.2023 № 03-08-13/104225

Чем это грозит плательщикам налога на прибыль? Дело в том, что этот Перечень используется для установления ряда «прибыльных» ограничений по операциям с компаниями, зарегистрированными в офшорной зоне. К примеру, российская организация не сможет применить:

•ставку 0% при налогообложении:

— дивидендов, полученных от иностранной компании из офшорной зоныподп. 1 п. 3 ст. 284 НК РФ;

— операций с акциями (долями в уставном капитале) офшорных иностранных компанийп. 4 ст. 284.2 НК РФ;

•освобождение от уплаты налога на прибыль с доходов в виде имущества, безвозмездно полученного от офшорной компанииподп. 11 п. 1 ст. 251 НК РФ.

В таких ситуациях российской организации придется начислить налог на прибыль по общей ставке 20% (13% — по полученным «офшорным» дивидендам)п. 1, подп. 2 п. 3 ст. 284 НК РФ.

Изменен порядок расчета предельных значений процентов по долговым обязательствам

С 01.01.2024 установили новые значения интервалов предельных процентных ставок по долговым обязательствамп. 1.2 ст. 269 НК РФ; п. 11 ст. 2, ч. 2 ст. 6 Закона № 539-ФЗ. Например, по рублевым обязательствам интервал составит от 10 до 150% ключевой ставки ЦБ (при этом минимальное значение не может быть менее 2%). Для валютных обязательств закрепили единые минимальные значения интервалов процентных ставок — от 1%.

Напомним, что интервалы предельных значений применяются для учета в «прибыльных» целях процентов по долговым обязательствам, которые возникли в результате контролируемых сделокп. 1.1 ст. 269 НК РФ. Кстати, сделки с лицом из офшорной зоны признаются контролируемыми (даже при отсутствии взаимозависимости), если сумма доходов по этим сделкам превысит 120 млн руб. за годподп. 3 п. 1, п. 3 ст. 105.14 НК РФ.