Статья из журнала «ГЛАВНАЯ КНИГА» актуальна на 7 октября 2024 г.
Содержание журнала № 20 за 2024 г.Перерасчет НДФЛ с матвыгоды по займам в расчете 6-НДФЛ за 9 месяцев
Напомним, матвыгода облагается НДФЛ, если проценты по договору займа за месяц меньше процентов, рассчитанных по 2/3 ключевой ставки ЦБподп. 1 п. 2 ст. 212 НК РФ. Разница — налоговая база по НДФЛ. Раньше брали 2/3 ключевой ставки на последнее число каждого месяца. Теперь нужно сравнить значения ключевой ставки на дату выдачи займа (дату изменения ставки по договору) и на последнее число месяца и взять 2/3 от той, что меньше. Это правило вступило в силу 08.08.2024, его действие распространено на доходы в виде матвыгоды, полученные с 01.01.2024п. 20 ст. 19 Закона от 08.08.2024 № 259-ФЗ. Налоговым агентам, то есть организациям и ИП-заимодавцам, нужно:
•начиная с матвыгоды за август определять ее по новым правилам;
•пересчитать матвыгоду за январь — июль 2024 г. по займам, выданным до 18.12.2023, и за июль по займам, выданным с 18.12.2023 по 28.07.2024. И, как ранее разъяснил нам специалист ФНС, сдать уточненные расчеты 6-НДФЛ за I квартал и/или полугодие 2024 г. (см. , 2024, № 17);
•если в результате перерасчета образовался излишне удержанный налог — вернуть его физлицу-заемщику, взяв у него заявление.
В каком из разделов 2 отразить возвращенный физлицу налог
В мае из выплаченных учредителю дивидендов удержали НДФЛ с матвыгоды за январь — апрель 2024 г. По новым правилам матвыгоды нет. Вернули налог учредителю 05.09.2024 — из суммы НДФЛ, удержанного в этот день из зарплаты работников. В каком разделе 2 расчета за 9 месяцев отразить возвращенную сумму: со ставкой 13% (поскольку источник возврата — НДФЛ с зарплаты) или со ставкой 35% (поскольку возврат — результат перерасчета налога по этой ставке)?
— Возвращенную 05.09.2024 сумму нужно показать и в разделе 1 в строках 030 и 035, и в разделе 2 в строках 190 и 195. При этом у НДФЛ с матвыгоды:
•тот же раздел 1, что и у НДФЛ с зарплаты и иных «обычных» доходов, поскольку у них одинаковый КБК;
•свой отдельный раздел 2 по ставке 35%.
В Порядке заполнения расчета 6-НДФЛ не разъясняется, в какой раздел 2 включить возвращенный налог. Там сказано, что по соответствующей ставке (и КБК) в разделе 2 указываются обобщенные суммы дохода, исчисленного и удержанного налогапп. 26, 27 Порядка заполнения, утв. Приказом ФНС от 19.09.2023 № ЕД-7-11/649@.