Статья из журнала «ГЛАВНАЯ КНИГА» актуальна на 21 октября 2024 г.
Содержание журнала № 21 за 2024 г.
Новые УСН-лимиты с 2025 года: памятка для бухгалтера
Порог доходов для перехода на УСН
| В 2024 г. | С 2025 г. |
| Для перехода на УСН с 2024 г. лимит доходов на 1 октября 2023 г. составлял 149,51 млн руб. с учетом индексации на коэффициент-дефлятор1 (112,5 млн руб. х 1,329) | С 2025 г. перейти на УСН могут организации, «прибыльные» доходы которых (за минусом некоторых исключений) на 1 октября 2024 г. не превысили 337,5 млн руб.2 В 2024 г. этот лимит не индексируется |
1п. 2 ст. 346.12 НК РФ (ред., действ. до 12.07.2024); Приказ Минэкономразвития от 23.10.2023 № 730; 2п. 2 ст. 346.12 НК РФ
1. Компании и ИП, утратившие в 2024 г. право на применение упрощенки из-за превышения лимита доходов (265,8 млн руб. с учетом индексации на коэффициент-дефлятор), тоже могут применять УСН с 2025 г. Запрет, по которому снова перейти на УСН можно не раньше чем через 1 год после утраты права на ее применение, в этом случае не действует. Но все доходы организации, включая доходы за период применения УСН, за 9 месяцев 2024 г. не должны превысить новый лимитч. 11 ст. 8 Закона от 12.07.2024 № 176-ФЗ (далее — Закон № 176-ФЗ). То есть если доходы превысили 265,8 млн руб., но не превысили 337,5 млн руб., компания теряет право на УСН в 2024 г., но может снова перейти на упрощенку уже с 2025 г.
2. Для перехода на УСН с 2025 г. показатель не индексируется. Кстати, чтобы это не вызывало никаких сомнений у налогоплательщиков, соответствующую норму планируют внести в поправочный Закон № 176-ФЗ. «Поправки в поправки» закрепят правило, по которому индексации в 2024 г. не подлежат ни переходный лимит доходов 337,5 млн руб. для компаний, планирующих начать применять УСН с 2025 г., ни лимит доходов в те же 337,5 млн руб. для компаний, слетевших с упрощенки из-за превышения прежнего лимита и намеревающихся вернуться на спецрежим с 2025 г.подп. «а» п. 2 ст. 3 законопроекта № 727330-8
В дальнейшем лимит будет индексироваться на коэффициент-дефлятор, установленный на календарный год, предшествующий году перехода на УСНп. 2 ст. 346.12 НК РФ (ред., действ. с 01.01.2025). То есть будет применяться коэффициент «допереходного» календарного года, в котором и получены отслеживаемые для целей перехода доходы, а не коэффициент, установленный на год начала применения спецрежима, как было раньшеп. 2 ст. 346.12 НК РФ; п. 2 ст. 346.12 НК РФ (ред., действ. с 01.01.2025). Правда, теми же «поправками в поправки» Правительство РФ предлагает установить коэффициент-дефлятор для УСН на 2025 г. равным 1подп. «б» п. 2 ст. 3 законопроекта № 727330-8. То есть по сути в 2025 г. индексации тоже не будет, и для перехода на УСН с 2026 г. доходы компании за 9 месяцев 2025 г. должны будут уложиться в те же 337,5 млн руб.
Справка
У предпринимателей при переходе на УСН доходы за 9 месяцев года, предшествующего году начала применения спецрежима, не контролируются. И при подаче уведомления по форме № 26.2-1 в соответствующей строке ИП проставляет прочеркип. 1 ст. 346.13 НК РФ.
Предельный размер УСН-доходов
| В 2024 г. | С 2025 г. |
| 265,8 млн руб. с учетом индексации на коэффициент-дефлятор1 (200 млн руб. х 1,329) | 450 млн руб.2 Предполагается, что индексироваться в 2025 г. этот показатель не будет |
1пп. 4, 4.1 ст. 346.13 НК РФ; 2пп. 4, 4.1 ст. 346.13 НК РФ (ред., действ. с 01.01.2025)
Новый лимит УСН-доходов, как и раньше, будет индексироваться на коэффициент-дефляторп. 2 ст. 346.12 НК РФ (ред., действ. с 01.01.2025). Но, по всей вероятности, первая индексация будет только по УСН-доходам 2026 г.подп. «б» п. 2 ст. 3 законопроекта № 727330-8
Напомним, что, когда предельный размер доходов на УСН увеличили со 150 млн руб. до 200 млн руб. и ввели повышенные ставки УСН-налога для плательщиков с доходами свыше 150 млн руб., Минфин разъяснял: ни один из новых лимитов в 2021 г. не индексируетсяПисьмо Минфина от 27.01.2021 № 03-11-06/2/4855. Налоговики также считали, что экономически неверно сразу индексировать новые лимиты. Однако возникали споры, доходившие до суда. А суды признавали, что не все так однозначно.
Например, в одном споре суд указал, что в НК нет особого нормативного регулирования по применению коэффициента-дефлятора в первый год действия новых лимитов. А значит, с учетом того, что все неясности в налоговом законодательстве следует трактовать в пользу плательщиков, новые УСН-лимиты индексируются с первого же года их применения и ИП правомерно продолжал применять пониженную региональную ставку УСН-налога после того, как его доходы превысили планку 150 млн руб., но не превысили проиндексированную величинуПостановление АС УО от 18.01.2024 № Ф09-8114/23.
Очевидно, что сейчас во избежание подобных споров из-за различных толкований поправок в НК Минфин намерен закрыть вопрос на законодательном уровне. Даже если коэффициент-дефлятор для УСН будет, как обычно, утвержден Минэкономразвития вместе с другими коэффициентами.
Внимание
Минэкономразвития уже подготовило проект приказа об установлении коэффициентов-дефляторов на 2025 г. Для УСН показатель определен в размере 1,437. Однако Правительством РФ внесен в Госдуму законопроект, которым, в частности, предлагается на 2025 г. установить коэффициент-дефлятор для целей уплаты налога при УСН равным 1, с оговоркой, что ранее установленные в целях применения гл. 26.2 НК РФ коэффициенты-дефляторы с 01.01.2025 не применяютсяподп. «б» п. 2 ст. 3 законопроекта № 727330-8. Если поправки примут, это будет означать, что ни предельный размер УСН-доходов, ни остаточная стоимость ОС, индексацию которой только что ввели, в 2025 г. индексироваться не будут.
Ставки УСН-налога
| В 2024 г. | С 2025 г. | |
| При размере доходов не более 199,35 млн руб. и средней численности работников не более 100 человек (150 млн руб. х 1,329) | 6% на УСН с объектом «доходы» и 15% на УСН с объектом «доходы минус расходы» либо пониженные ставки, установленные законом субъекта РФ1 | Базовые налоговые ставки 6% и 15% либо пониженные региональные ставки УСН-налога |
| При размере доходов от 199,35 млн руб. до 265,8 млн руб. и/или средней численности работников от 100 до 130 человек | 8% на УСН с объектом «доходы» и 20% на УСН с объектом «доходы минус расходы» (начиная с квартала, в котором были превышены базовые лимиты доходов и/или численности работников)2 | |
1пп. 1, 2 ст. 346.20 НК РФ; 2пп. 1.1, 2.1 ст. 346.20 НК РФ
С 2025 г. повышенные ставки УСН-налога отменяютсяп. 75 ст. 2 Закона от 12.07.2024 № 176-ФЗ. То есть независимо от размера доходов и численности работников (в пределах лимитов, установленных для применения УСН) будут применяться базовые налоговые ставки 6% и 15%. И если региональным законом установлены пониженные налоговые ставки для отдельных категорий налогоплательщиков, то они смогут рассчитывать налог по этим ставкам также со всего «упрощенного» дохода — в рамках предельного лимита 450 млн руб.
Предельные размеры УСН-доходов для целей уплаты НДС
| В 2024 г. | С 2025 г. | |
| В общем случае упрощенцы не признаются плательщиками НДС1 | При автоматическом использовании права на освобождение от исполнения обязанностей плательщика НДС по ст. 145 НК РФ Эти же лимиты принимаются в расчет доходов за 2024 г. при определении права компании или ИП на освобождение от уплаты НДС/применение ставок по НДС 5% или 7% с 01.01.2025п. 1 ст. 145, п. 8 ст. 164 НК РФ (ред., действ. с 01.01.2025); Письма Минфина от 26.07.2024 № 03-07-07/69907, от 16.07.2024 № 03-07-11/66265: •у компаний/ИП, переходящих на УСН с 2025 г., — исходя из доходов, полученных при применении ОСН или ЕСХН, а у ИП, совмещавших общую систему или ЕСХН с ПСН, — еще и с учетом «патентных» доходов; •у упрощенцев-компаний — исходя из «упрощенных» доходов с учетом поступлений, включенных в базу по УСН за 2024 г. в соответствии с подп. 1, 3 п. 1 ст. 346.25 НК РФ; у упрощенцев-ИП — исходя из «упрощенных» доходов + доходов от деятельности на патенте, если совмещали УСН с ПСН | 60 млн руб.2 Эти же лимиты принимаются в расчет доходов за 2024 г. при определении права компании или ИП на освобождение от уплаты НДС/применение ставок по НДС 5% или 7% с 01.01.2025п. 1 ст. 145, п. 8 ст. 164 НК РФ (ред., действ. с 01.01.2025); Письма Минфина от 26.07.2024 № 03-07-07/69907, от 16.07.2024 № 03-07-11/66265: •у компаний/ИП, переходящих на УСН с 2025 г., — исходя из доходов, полученных при применении ОСН или ЕСХН, а у ИП, совмещавших общую систему или ЕСХН с ПСН, — еще и с учетом «патентных» доходов; •у упрощенцев-компаний — исходя из «упрощенных» доходов с учетом поступлений, включенных в базу по УСН за 2024 г. в соответствии с подп. 1, 3 п. 1 ст. 346.25 НК РФ; у упрощенцев-ИП — исходя из «упрощенных» доходов + доходов от деятельности на патенте, если совмещали УСН с ПСН |
| При применении ставки НДС 5% Эти же лимиты принимаются в расчет доходов за 2024 г. при определении права компании или ИП на освобождение от уплаты НДС/применение ставок по НДС 5% или 7% с 01.01.2025п. 1 ст. 145, п. 8 ст. 164 НК РФ (ред., действ. с 01.01.2025); Письма Минфина от 26.07.2024 № 03-07-07/69907, от 16.07.2024 № 03-07-11/66265: •у компаний/ИП, переходящих на УСН с 2025 г., — исходя из доходов, полученных при применении ОСН или ЕСХН, а у ИП, совмещавших общую систему или ЕСХН с ПСН, — еще и с учетом «патентных» доходов; •у упрощенцев-компаний — исходя из «упрощенных» доходов с учетом поступлений, включенных в базу по УСН за 2024 г. в соответствии с подп. 1, 3 п. 1 ст. 346.25 НК РФ; у упрощенцев-ИП — исходя из «упрощенных» доходов + доходов от деятельности на патенте, если совмещали УСН с ПСН | 250 млн руб.3 Эти же лимиты принимаются в расчет доходов за 2024 г. при определении права компании или ИП на освобождение от уплаты НДС/применение ставок по НДС 5% или 7% с 01.01.2025п. 1 ст. 145, п. 8 ст. 164 НК РФ (ред., действ. с 01.01.2025); Письма Минфина от 26.07.2024 № 03-07-07/69907, от 16.07.2024 № 03-07-11/66265: •у компаний/ИП, переходящих на УСН с 2025 г., — исходя из доходов, полученных при применении ОСН или ЕСХН, а у ИП, совмещавших общую систему или ЕСХН с ПСН, — еще и с учетом «патентных» доходов; •у упрощенцев-компаний — исходя из «упрощенных» доходов с учетом поступлений, включенных в базу по УСН за 2024 г. в соответствии с подп. 1, 3 п. 1 ст. 346.25 НК РФ; у упрощенцев-ИП — исходя из «упрощенных» доходов + доходов от деятельности на патенте, если совмещали УСН с ПСН | |
| При применении ставки НДС 7% Эти же лимиты принимаются в расчет доходов за 2024 г. при определении права компании или ИП на освобождение от уплаты НДС/применение ставок по НДС 5% или 7% с 01.01.2025п. 1 ст. 145, п. 8 ст. 164 НК РФ (ред., действ. с 01.01.2025); Письма Минфина от 26.07.2024 № 03-07-07/69907, от 16.07.2024 № 03-07-11/66265: •у компаний/ИП, переходящих на УСН с 2025 г., — исходя из доходов, полученных при применении ОСН или ЕСХН, а у ИП, совмещавших общую систему или ЕСХН с ПСН, — еще и с учетом «патентных» доходов; •у упрощенцев-компаний — исходя из «упрощенных» доходов с учетом поступлений, включенных в базу по УСН за 2024 г. в соответствии с подп. 1, 3 п. 1 ст. 346.25 НК РФ; у упрощенцев-ИП — исходя из «упрощенных» доходов + доходов от деятельности на патенте, если совмещали УСН с ПСН | 450 млн руб.4 Эти же лимиты принимаются в расчет доходов за 2024 г. при определении права компании или ИП на освобождение от уплаты НДС/применение ставок по НДС 5% или 7% с 01.01.2025п. 1 ст. 145, п. 8 ст. 164 НК РФ (ред., действ. с 01.01.2025); Письма Минфина от 26.07.2024 № 03-07-07/69907, от 16.07.2024 № 03-07-11/66265: •у компаний/ИП, переходящих на УСН с 2025 г., — исходя из доходов, полученных при применении ОСН или ЕСХН, а у ИП, совмещавших общую систему или ЕСХН с ПСН, — еще и с учетом «патентных» доходов; •у упрощенцев-компаний — исходя из «упрощенных» доходов с учетом поступлений, включенных в базу по УСН за 2024 г. в соответствии с подп. 1, 3 п. 1 ст. 346.25 НК РФ; у упрощенцев-ИП — исходя из «упрощенных» доходов + доходов от деятельности на патенте, если совмещали УСН с ПСН | |
1пп. 2, 3 ст. 346.11 НК РФ; 2п. 1 ст. 145 НК РФ (ред., действ. с 01.01.2025); 3подп. 1 п. 8 ст. 164 НК РФ (ред., действ. с 01.01.2025); 4подп. 2 п. 8 ст. 164 НК РФ (ред., действ. с 01.01.2025)
1. Размер доходов для целей уплаты НДС на УСН будет определяться по правилам гл. 26.2 НК РФ. Однако при подсчете суммы дохода не нужно будет учитыватьп. 1 ст. 145, п. 9 ст. 164 НК РФ (ред., действ. с 01.01.2025):
•положительные курсовые разницып. 11 ст. 250 НК РФ;
•субсидии, полученные в возмещение безвозмездно передаваемого в государственную или муниципальную собственность имущества/имущественных правп. 4.1 ст. 271 НК РФ.
2. Предусмотрено, что пороговые значения доходов 250 млн руб. и 450 млн руб. для целей уплаты НДС на УСН индексируются в том же порядке, что и предельный размер доходов на УСНп. 9 ст. 164, п. 2 ст. 346.12 НК РФ (ред., действ. с 01.01.2025). То есть, надо полагать, если коэффициент-дефлятор на 2025 г. для УСН все-таки установят равным 1, то и для целей применения пониженных ставок по НДС пороговые значения доходов упрощенца в 2025 г. будут применяться без индексации.
3. Налогоплательщики, выбравшие пониженные ставки НДС 5% и 7%, в общем случае не смогут заявлять НДС-вычеты и должны учитывать налог в стоимости товаров (ОС, НМА, работ или услуг), которые они будут использовать в операциях, облагаемых по спецставкамп. 8 ст. 145, подп. 8 п. 2 ст. 170 НК РФ (ред., действ. с 01.01.2025). А вот упрощенцы, которые решат платить НДС в общем порядке (по ставкам 20% и 10%), вычеты смогут заявлять также на общих основаниях.
Остаточная стоимость ОС
| В 2024 г. | С 2025 г. |
| 150 млн руб.1 | 200 млн руб.2 |
1подп. 16 п. 3 ст. 346.12 НК РФ; 2подп. 16 п. 3 ст. 346.12 НК РФ (ред., действ. с 01.01.2025)
С 2025 г. порог «бухгалтерской» остаточной стоимости ОС для компаний и ИП, применяющих упрощенку, увеличивается до 200 млн руб. Причем впервые введена индексация этого показателяп. 2, подп. 16 п. 3 ст. 346.12 НК РФ (ред., действ. с 01.01.2025). Однако в 2025 г. — в связи с донастройкой налоговой реформы — индексации, по-видимому, не будетподп. «б» п. 2 ст. 3 законопроекта № 727330-8.
Напомним, что в целях соблюдения нового лимита остаточной стоимости ОС не придется учитывать стоимость высокотехнологичного оборудования, входящего в перечень, который должно утвердить Правительство РФподп. 16 п. 3 ст. 346.12 НК РФ (ред., действ. с 01.01.2025).
Предельная численность работников
| В 2024 г. | С 2025 г. |
| 130 человек1 (100 человек лимит + 30 человек для повышенных ставок) | 130 человек2 |
1подп. 15 п. 3 ст. 346.12, п. 4 ст. 346.13 НК РФ; 2подп. 15 п. 3 ст. 346.12 НК РФ (ред., действ. с 01.01.2025)
Как в 2024 г., так и в 2025 г. применять УСН могут компании и ИП, средняя численность работников у которых не превышает 130 человек. Но в текущем году упрощенцы, у которых показатель средней численности колеблется в промежутке между 100 и 130 работниками, должны платить УСН-налог по повышенной ставке 8% (для объекта «доходы») либо 20% (для объекта «доходы минус расходы») начиная с квартала, в котором допущено превышение базового показателя 100 человекпп. 1.1, 2.1 ст. 346.20 НК РФ. В 2025 г. повышенных ставок УСН-налога не будет. Но не будет и возможности сохранить право на спецрежим при превышении ограничения лимита по средней численности работников 130 человек.
* * *
Напомним, что ИП, совмещающие УСН с патентной системой, для целей соблюдения УСН-ограничения по средней численности работников учитывают и сотрудников, занятых в деятельности на ПСНподп. 15 п. 3 ст. 346.12, пп. 4, 4.1 ст. 346.13 НК РФ; Письмо Минфина от 20.03.2015 № 03-11-11/15437. А вот для соблюдения лимита по средней численности работников на ПСН (15 человек) учитываются исключительно работники, занятые в «патентной» деятельностип. 5 ст. 346.43 НК РФ; Письмо Минфина от 29.10.2018 № 03-11-09/77379.
