Статья из журнала «ГЛАВНАЯ КНИГА» актуальна на 21 октября 2024 г.

Реализация акций: особенности налогового учета у продавца

Общий порядок учета сделок по продаже акций

При реализации акций налоговая прибыль (убыток) складывается из учитываемых для целей налогообложенияпп. 2, 3 ст. 280, ст. 329 НК РФ:

•доходов — выручки, которая определяется исходя из цены реализации акций. Если цена выражена в иностранной валюте, выручку нужно пересчитать в рубли по курсу ЦБ на дату перехода к покупателю права собственности на акции;

•расходов — цены покупки акций и затрат, связанных с их приобретением и продажей. Если цена выражена в иностранной валюте, она определяется по курсу ЦБ на дату принятия бумаги к учету. Если организация участвовала в учреждении эмитента, акции которого продает, в расходах можно учесть их стоимость, сформированную для целей налогового учетаабз. 4 п. 1 ст. 277 НК РФ; Письмо УФНС по г. Москве от 05.07.2005 № 18-11/47276.

В общем случае доходы и расходы определяются исходя из цен продажи и покупки акций, установленных договором. Специальные правила налогового ценообразования, как правило, применяются, только если сделка по продаже акций признается контролируемойст. 329, пп. 2, 3, 29 ст. 280 НК РФ.

Доходы от продажи акций и расходы, непосредственно связанные с их покупкой и продажей (например, на услуги депозитария, брокера, биржи, оценщика и пр.), учитывайте на дату перехода права собственности на акциип. 2 ст. 149.2 ГК РФ; п. 1 ст. 29 Закона от 22.04.1996 № 39-ФЗ; п. 3 ст. 271, подп. 7 п. 7 ст. 272 НК РФ; Письма Минфина от 28.03.2022 № 03-03-06/1/24694, от 23.08.2021 № 03-03-07/67751.

В учетной политике для целей налогообложения установите метод списания в расходы стоимости реализованных ценных бумагп. 23 ст. 280 НК РФ:

•или по стоимости первых по времени приобретений (ФИФО);

•или по стоимости единицы.

Справка

Для целей налогообложения прибылип. 4 ст. 280, подп. 24 п. 1 ст. 251, п. 46 ст. 270 НК РФ:

•не производится текущая переоценка ценных бумаг, номинированных (выраженных) в иностранной валюте, по курсу ЦБ РФ;

•не учитываются доходы (расходы) в виде положительной (отрицательной) разницы, полученной при переоценке ценных бумаг по рыночной стоимости.

Особенности налогового учета продажи акций зависят от их вида

Порядок учета прибыли (убытка) от реализации ценных бумаг, в том числе акций, зависит от того, признаются они на дату совершения сделок с ними обращающимися на ОРЦБ или нет. Так, ценные бумаги признаются обращающимися, если одновременно выполняются такие условияп. 9 ст. 280 НК РФ; Письмо Минфина от 29.03.2024 № 03-03-06/2/28558:

•они допущены к обращению хотя бы одним организатором торговли, имеющим на это право в соответствии с применимым законодательством;

•информация об их ценах (котировках) публикуется в СМИ либо может быть представлена организатором торговли (иным уполномоченным лицом) любому заинтересованному лицу в течение 3 лет после даты совершения операций с ними;