Статья из журнала «ГЛАВНАЯ КНИГА» актуальна на 18 ноября 2024 г.

ОСН УСН АУСН ЕСХН ПСН

Н.А. Мартынюк,
ведущий эксперт

Летом при спешном принятии поправок в НК с 01.01.2024 отменили освобождение от НДФЛ матвыгоды по целевым займам на приобретение жилья или земельных участков. Сейчас эту ошибку исправили. И даже более того — установили, что такая матвыгода не будет облагаться НДФЛ и в будущем при условии, что договор займа заключен до 31.12.2024 включительно. Отвечаем на задаваемые в связи с этим вопросы.

Новое освобождение матвыгоды по займам на приобретение жилья

Закон от 29.10.2024 № 362-ФЗ (далее — Закон № 362-ФЗ)

Как менялась ситуация в течение 2024 г.

В августе была изменена норма ст. 212 НК об освобождении от НДФЛ матвыгоды по займам на приобретение жилья и/или земельных участков под жильеподп. 1 п. 1 ст. 212 НК РФ (в ред. Закона от 08.08.2024 № 259-ФЗ). Новая формулировка не включает в себя небанковские займы, которые организации (ИП) выдают работникам, директорам, участникам. Она охватывает только ипотечные кредиты, выдаваемые банками по госпрограммам.

Действие новой формулировки распространили на матвыгоду, полученную с 01.01.2024. Однако в рассматриваемой части это прямо противоречило правилу ст. 5 НК о том, что новшества, ухудшающие положение налогоплательщиков, могут вводиться только с начала очередного налогового периода (по НДФЛ это год) и обратной силы не имеютпп. 1, 2 ст. 5 НК РФ (подробнее см. , 2024, № 17).

Из-за спешного принятия летних поправок и допущенной в них ошибки некоторым бухгалтерам сейчас придется сдать уточненные 6-НДФЛ за 9 месяцев и вернуть физлицам излишне удержанный налог

В сентябре ФНС и Минфин выпустили Письмо: материальная выгода по займам, полученным на приобретение жилья и/или земельного участка, не возникает в 2024 г. у физлиц, имеющих подтверждение права на получение имущественного вычета за указанный годПисьмо ФНС от 25.09.2024 № БС-4-11/10885@ (вместе с Письмом Минфина от 18.09.2024 № 03-04-07/89666). Мера выглядела половинчатой: о ситуации, когда за 2024 г. имущественный вычет уже не положен, поскольку полностью использован в предыдущие годы, а заем еще не погашен, в Письме не говорилось. В то время как по прежним правилам освобождение матвыгоды от НДФЛ действовало весь срок пользования займом, в том числе и в годы после исчерпания имущественного вычетаПисьма Минфина от 06.04.2016 № 03-04-05/19631, от 02.12.2015 № 03-04-05/70138, от 14.09.2010 № 03-04-06/6-212.