Статья из журнала «ГЛАВНАЯ КНИГА» актуальна на 22 января 2024 г.

ИП УСН ПСН

А.Ю. Никитин,
старший эксперт по бухгалтерскому учету и налогообложению

ИП, у которых небольшой бизнес, нередко работают самостоятельно, не привлекая наемных работников. В этом случае они уменьшают свой налог по «доходной» УСН и/или по ПСН на полную сумму страховых взносов за себя. Но бывает, что и у такого ИП есть выплаты физлицам, к примеру за аренду имущества, и он удерживает с этих выплат НДФЛ. Можно ли в этом случае уменьшить налог на всю сумму взносов? Такие вопросы задают наши читатели.

ИП арендует имущество у физлица: повлияет ли это на порядок уменьшения УСН/ПСН на взносы

ИП на патенте и на «доходной» УСН могут уменьшать налог на страховые взносы за себя и за работников, но в целом не более чем на 50% от суммы налога. ИП, не производящие выплаты и вознаграждения физлицам, вправе уменьшить налог на взносы без учета 50%-го ограничения, то есть вплоть до нуляп. 3.1 ст. 346.21, п. 1.2 ст. 346.51 НК РФ.

Но о каких конкретно выплатах и вознаграждениях физлицам идет речь? В «спецрежимных» нормах это понятие не раскрывается. А вот по нормам гл. 34 «Страховые взносы» НК РФ страховыми взносами у организаций и предпринимателей облагаются выплаты и вознаграждения в пользу физлиц, подлежащих обязательному социальному страхованиюподп. 1 п. 1 ст. 419, п. 1 ст. 420 НК РФ:

•в рамках трудовых отношений и по ГПД, предметом которых являются выполнение работ, оказание услуг;

•по договорам авторского заказа в пользу авторов произведений;

•по договорам об отчуждении исключительного права на результаты интеллектуальной деятельности, лицензионным договорам и пр.

На первый взгляд арендные выплаты могут быть отнесены к этому списку. Ведь в отдельных случаях для целей налогообложения аренда отнесена к услугам, например для НДСп. 5 ст. 38, подп. 1 п. 1 ст. 148, подп. 14 п. 2 ст. 149, подп. 17, 18 п. 1 ст. 164 НК РФ. Но применительно к страховым взносам уместно говорить только о тех услугах, которые предполагают совершение исполнителем-физлицом по заданию заказчика определенных действий (или определенной деятельности). К примеру, это аудиторские, консультационные, информационные и другие подобные услугист. 779 ГК РФ.

А для ГПД, предметом которых является передача в пользование имущества (имущественных прав), предусмотрено специальное регулирование: выплаты и иные вознаграждения в рамках таких договоров не признаются объектом обложения страховыми взносамип. 4 ст. 420 НК РФ.

Сюда относятся и договоры аренды у физлиц любого имуществаПисьмо ФНС от 25.06.2018 № БС-4-11/12184@. Например, не нужно начислять страховые взносы с выплат по договору аренды автомобиля, заключенному между работодателем и работникомПисьмо Минфина от 19.10.2022 № 03-04-06/101306 (п. 2).

Можно ли считать, что и для целей уменьшения налога при «доходной» УСН/ПСН под выплатами и вознаграждениями физлицам надо понимать только выплаты, облагаемые страховыми взносами? Вот что нам сказал об этом специалист Минфина.

ИП уменьшает налог на всю сумму взносов за себя, несмотря на выплаты по договору аренды имущества

ПОДПОРИН Юрий Васильевич Советник государственной гражданской службы РФ 1 класса

— ИП, не производящие выплаты и вознаграждения физлицам, вправе уменьшать налог при УСН с объектом «доходы» и налог при ПСН на страховые взносы за себя без учета 50%-го ограниченияп. 3.1 ст. 346.21, п. 1.2 ст. 346.51 НК РФ.

При этом ИП начисляет страховые взносы на выплаты и иные вознаграждения в пользу физических лиц по трудовым договорам (контрактам) и по гражданско-правовым договорам, предметом которых являются выполнение работ, оказание услугп. 1 ст. 420 НК РФ. Выплаты в пользу физлиц в рамках гражданско-правовых договоров, предметом которых является исключительно аренда имущества, не облагаются страховыми взносами в силу п. 4 ст. 420 НК РФ.

То есть если ИП, арендующий имущество у физлица, не имеет наемных работников, не привлекает физлиц для выполнения работ или оказания услуг по иным гражданско-правовым договорам, то он уплачивает страховые взносы только за свое страхование в размере, определяемом в соответствии со ст. 430 НК РФ. Значит, у него выполняется условие, предусмотренное нормами п. 3.1 ст. 346.21 и п. 1.2 ст. 346.51 НК РФ.

Таким образом, выплата физлицу арендных платежей, которые страховыми взносами не облагаются, не препятствует ИП-арендатору уменьшать налог при «доходной» УСН и/или ПСН на взносы за себя в полном объеме.

* * *

Если ИП арендует у физлица автомобиль с экипажем (то есть физлицо-арендодатель своими силами оказывает ИП-арендатору услуги по управлению и эксплуатации ТСст. 632 ГК РФ), то часть выплаты, являющаяся арендной платой, облагаться страховыми взносами не будет. А вот часть платы, являющаяся оплатой услуг по управлению авто, будет облагаться взносами на ОПС, ОМС и на случай ВНиМ как выплата по ГПД, предметом которого является оказание услугподп. 1 п. 1 ст. 420 НК РФ; п. 1 ч. 1 ст. 2 Закона от 29.12.2006 № 255-ФЗ.

А значит, ИП, заключивший такой договор с физлицом (не ИП и не самозанятым), уже не только уплачивает страховые взносы за себя, но и становится плательщиком страховых взносов с выплат и вознаграждений по ГПД. И в таком случае он уже не вправе уменьшать налог при УСН/ПСН на взносы за себя без учета 50%-го ограничения.