Статья из журнала «ГЛАВНАЯ КНИГА» актуальна на 22 января 2024 г.

ОСН УСН АУСН ЕСХН

Л.А. Елина,
ведущий эксперт

Когда организация планирует приобрести нечто нематериальное, надо определиться: будет ли в бухучете нематериальный актив или нет? Этот вопрос важен и при переходе на ФСБУ 14/2022. Ведь если вы не имеете права на упрощенный бухучет, то вам придется разбираться с имеющимися активами — что из них НМА, а что нет. Основные признаки НМА мы уже разобрали здесь. Решить вопрос «НМА — не НМА» в сложных ситуациях поможет наша подборка.

Новые объекты НМА: да или нет

Лицензионное ПО может быть НМА

В 2024 г. приобретена лицензионная программа (права пользования) стоимостью 120 000 руб., срок лицензии — 3 года. Как учитывать ее в бухгалтерском и налоговом учете, если в бухучете установлен такой же лимит стоимости НМА, как и в налоговом, — 100 000 руб.?

— В бухучете такая программа — это нематериальный актив, поскольку все необходимые условия соблюденып. 4 ФСБУ 14/2022. Предполагаем, что ПО используется организацией в коммерческой деятельности.

Купили программное обеспечение, но будете использовать его меньше года? Значит, это просто ваши текущие расходы — не НМА и не расходы будущих периодов

В налоговом учете ситуация иная. Для целей налога на прибыль НМА — это приобретенные или созданные результаты интеллектуальной деятельности, а также иные объекты интеллектуальной собственности (исключительные права на них). Амортизируемыми НМА признаются названные результаты и объекты с первоначальной стоимостью более 100 000 руб. и СПИ более годап. 3 ст. 257 НК РФ.

В рассматриваемой ситуации исключительных прав на программу у организации нет. Поэтому даже если ее стоимость — более 100 000 руб., то для целей налогообложения прибыли это не НМА.

Порядок признания в налоговых расходах затрат на приобретение неисключительных прав на программное обеспечение прежний. Так, сумму фиксированного разового (паушального) платежа признают в составе расходов путем равномерного распределения в конце каждого отчетного (налогового) периода в течение срока действия договорап. 1, подп. 3 п. 7 ст. 272 НК РФ; Письмо Минфина от 18.06.2021 № 03-03-06/1/48218.

Лицензии на отдельные виды деятельности теперь тоже могут быть НМА

Раньше лицензии не учитывались в качестве НМА. Теперь любые лицензии — это НМА в бухучете?

— Существует мнение, что и в бытность ПБУ 14/2007 лицензии, которые соответствовали признакам НМАп. 3 ПБУ 14/2007, надо было учитывать в бухучете в составе нематериальных активовп. 4 Рекомендации Фонда «НРБУ “БМЦ”» Р-14/2011 КпР «Исключительные права как критерий признания нематериальных активов». В своей Рекомендации 2011 г. Фонд «БМЦ» приводит такие примеры НМА: лицензии на осуществление определенных видов деятельности, лицензии на добычу полезных ископаемых, квоты на вылов рыбы, лесорубочные билеты, сертификаты качества продукции, права на вещательные частоты. Особняком выделены лицензии на осуществление деятельности, которые являются условием существования организации как юридического лица. Такие лицензии Фонд «БМЦ» не рекомендует учитывать в составе НМА. Однако в нашей стране лицензию может получить только юридическое лицо. Так что, возможно, формулировка указанной Рекомендации не очень корректна. И имелись в виду, к примеру, лицензии на банковские операции, которые выдает Центробанк. Без них организация может существовать, но вот вести банковские операции и быть собственно банком не может.