Новости Тренинги Типовые ситуации Калькуляторы Формы
Журнал Вебинары Календарь Консультации Форум Тесты
Добавить в «Нужное»
2 читателя оценили статью

Статья из журнала «ГЛАВНАЯ КНИГА» актуальна на 5 февраля 2024 г.

Содержание журнала № 4 за 2024 г.
ОСН
Л.А. Елина,
ведущий эксперт
В бухучете коммерческие организации не могут создавать резерв на ремонт основных средств. Однако в налоговом учете плательщики налога на прибыль могут принять решение создать такой резерв. Сам резерв отличается тем, что, по сути, включает в себя два разных резерва. С двумя разными порядками создания, использования, а также с разными порядками для определения суммы остатка, переносимого на следующий год. Посмотрим, что надо сделать при годовой инвентаризации резерва.

Налоговый резерв на ремонт основных средств

Несколько общих слов о ремонтном резерве

Резерв на ремонт основных средств нужен для равномерного включения расходов на ремонт ОС в течение года. Если организация планирует в следующих годах дорогой капремонт своих основных средств, создание резерва поможет заранее учесть в налоговых расходах отчисления на такой ремонт.

Иногда в организации не планируют дорогой капремонт ОС в следующие годы, есть только планы по текущему ремонту. И бухгалтер хочет сделать резерв на ремонт ОС в налоговом учете, чтобы зарезервировать в текущем году средства под текущий ремонт, который будет в следующем году. То есть хочет перенести на следующий год остаток резерва на текущий ремонт ОС. Сразу скажем, так сделать не получится. А почему — ответ на это будет ниже в статье.

Итак, идем дальше. У ремонтного резерва, создаваемого в налоговом учете, есть несколько особенностей.

Резерв на ремонт может состоять из двух частейст. 324 НК РФ:

на текущий и недорогой ремонт. Однако если в течение предыдущих 3 лет у вас не было расходов на текущий ремонт либо ваша организация просуществовала менее трехлетнего срока, то сделать отчисления в такой резерв просто не получитсяп. 2 ст. 324 НК РФ. Почему так происходит, будет понятно дальше — когда посмотрим на принцип расчета предельной величины в резерв;

на особо дорогие и сложные виды капремонта, средства на которые надо копить больше года, — но только если в предыдущие 3 года в организации не было таких ремонтов по тем же ОСПисьмо Минфина от 29.11.2005 № 03-03-04/1/386.

Учтите, что нельзя создавать только какую-то одну часть резерва: нельзя создать резерв на дорогой капремонт, отказавшись от резерва на текущий ремонт ОС (и списывать при этом расходы на ремонт по факту в текущие налоговые расходы). НК не дает такой возможностиПостановление Президиума ВАС от 05.04.2005 № 14184/04. Нельзя также создавать резерв на ремонт выборочных ОСПисьмо Минфина от 30.08.2021 № 03-03-06/3/69849.

Если вы решили создать резерв, это должно быть закреплено в учетной политике на соответствующий год. И не только это.

Проверяем создание и использование резерва на ремонт ОС

Шаг 1. Проверьте, чтобы в налоговой учетной политике на 2023 г. была закреплена предельная величина отчислений в резерв.

Предельная величина отчислений в резерв

Шаг 2. Проверьте, закреплен ли был в учетной политике — 2023 норматив отчислений в резерв за годп. 2 ст. 324 НК РФ.

Норматив отчислений в резерв за год

После определения указанного норматива НК предлагает рассчитать общую сумму отчислений в резерв за год по такой формуле:

Отчисления в резерв за год

Однако если подставить в нее вместо показателя «Норматив...» его значение из предыдущей формулы, то получится, что:

у нас сокращается показатель «Совокупная первоначальная стоимость...» (мы на него сначала делим и тут же умножаем);

отчисления в резерв будут равны предельной величине резерва отчислений в резерв за год.

Вот как это выглядит, если говорить языком формул:

Отчисления в резерв за год

Как видим, и сам норматив, и общую стоимость ОС можно было бы вообще не считать. Величина резерва вообще не зависит от стоимости ОС, а зависит только от планируемых расходов на ремонт, рассчитанных с учетом установленных НК ограничений.

Однако несмотря на все это, и совокупную стоимость ОС, и норматив лучше установить и прописать в УП. Это несложно и имеет смысл. Ведь только так будут соблюдены все условия для создания резерва, предусмотренные ст. 324 НК. А уж насколько они логичны, это другой вопрос.

Шаг 3. Проверяем правильность периодических отчислений в резерв в течение 2023 г.

Отчисления в течение текущего года надо было признавать в налоговых расходах равными долями на последнее число каждого отчетного и затем налогового периода. Для этого общегодовую сумму отчислений в резерв надо было делитьп. 2 ст. 285, п. 2 ст. 324 НК РФ:

или на 4, если отчетный период в организации — квартал;

или на 12, если вы уплачиваете ежемесячные авансовые платежи, исходя из фактически полученной прибыли.

Шаг 4. Отслеживаем правильность списания затрат на ремонт ОС.

В течение года затраты на ремонт надо было списывать за счет созданного резерва. Если суммы созданного резерва 2023 г. оказалось недостаточно для покрытия расходов на ремонт в течение этого года, то перерасход надо было придержать. И включить в расходы только на 31.12.2023.

Например, организация создала резерв под текущие ремонты ОС. В сентябре были большие расходы на текущий ремонт, которые частично списаны за счет ремонтного резерва, а частично — превысили его сумму. В этом случае:

такое превышение в сентябре нельзя учесть в качестве самостоятельного налогового расхода;

до конца года надо продолжать делать отчисления в резерв на текущий ремонт;

по итогам 2023 г. надо сравнить общую сумму отчислений в ремонтный резерв с вашими фактическими расходами на текущий ремонт. И только если после этого выявится превышение расходов на ремонт ОС за весь год над общей суммой отчислений в налоговый резерв, такое превышение можно признать в качестве самостоятельного налогового расхода на 31.12.2023.

Шаг 5. Определяем остаток резерва, который можно перенести на следующий год.

Остаток резерва проверяется по каждой из двух его частей:

у резерва на текущие и недорогие виды ремонта не должно быть переходящего остаткап. 7 ст. 250, подп. 2 п. 1 ст. 253, п. 1 ст. 260, п. 2 ст. 324 НК РФ:

— если такой резерв был израсходован не полностью, то оставшуюся часть резерва включаем в состав внереализационных доходов. Именно поэтому бессмысленно создавать резерв в надежде на то, что с его помощью вы заранее учтете в налоговых расходах (в виде отчислений в резерв) часть ваших затрат будущего года (следующего за отчетным) на текущий ремонт ОС;

— если за год на ремонт ОС было потрачено больше, чем зарезервировано, остаток затрат включаем в состав прочих расходов. Это мы уже подробно рассмотрели выше;

остаток средств резерва на финансирование сложного и дорогого капремонта нужно перенести на следующий год (не надо включать в состав доходов на конец года), если ремонт еще не завершен и учетной политикой предусмотрено формирование такого резерва на будущий годп. 2 ст. 324 НК РФ; Письмо Минфина от 07.03.2018 № 03-03-06/1/14637.

* * *

Если вы решили создавать в налоговом учете какие-либо резервы, пропишите в учетной политике на 2024 г. максимально подробно, как вы их создаете. Внимательно идите по схеме, которая предложена в НК. Лучше не пренебрегать ею, иначе инспекция может счесть отчисления в резерв расходами, которые не соответствуют налоговым правилам.

Понравилась ли вам статья?
  • Почему оценка снижена?
  • Есть ошибки
    Укажите ошибки Не более 300 знаков. Осталось 300/300
  • Слишком теоретическая статья, в работе бесполезна
  • Нет ответа по поставленные вопросы
  • Аргументы неубедительны
  • Ничего нового не нашел
  • Нужно больше примеров
  • Тема не актуальна
  • Статья появилась слишком поздно
  • Слишком много слов
  • Другое
    Напишите подробнее Не более 300 знаков. Осталось 300/300
Поставить оценку
Комментарии (0)

Оценивать статьи могут только подписчики журнала «Главная книга» или по демодоступу.

Другие статьи журнала по теме:
Налог на прибыль
Основные средства / Недвижимость / Капвложения
Налог на прибыль

2024 г.

№ 9
Утвержден новый размер компенсаций за использование личного транспорта
№ 8
Арендуем землю: что с бухучетом и налогамиОтражаем в учете участие в тендере по госзакупкам
№ 7
Амортизация ОС при переходе фирмы с «доходной» упрощенки на общий режимКак отразить выплаченные иностранной компании дивиденды в «прибыльной» декларацииКомпенсация морального вреда: порядок оценки и особенности учетаПотери в торговом зале: списать или забытьПризнание старых ошибок: главное — не навредить казне
№ 6
Аренда авто без экипажа: 4 «расходных» вопроса арендатораВопросы по резервам при подготовке к годовой отчетностиПодводим «прибыльные» итоги 2023 года: заполнение декларации и учет затратУчет дополнительной гарантии на приобретенное оборудование
№ 5
Какие виды долгов могут быть сомнительными для целей НКМожно ли учесть в расходах серую зарплатуНюансы заполнения расчета о выплаченных иностранцам доходах — в вопросах и ответахРезерв по сомнительным долгам физлиц: особенности созданияСделка РЕПО в налоговом учете покупателя
№ 4
Что считать расходами на благоустройство территории и как их учесть
№ 3
4 варианта передачи имущества от ИП в ООО
№ 2
В форму налогового расчета о выплаченных иностранцам доходах внесены измененияНалог на прибыль: изучаем нововведения 2024 года
№ 1
Инвентаризация в конце года: интересные вопросы

2023 г.

№ 24
Модернизация ОС: влияние на амортизацию в налоговом учетеНовогодняя проверка налоговых резервов
№ 23
«Сверхприбыльные» новости: утверждение декларации, разъяснения МинфинаНовые шины для машины — это запасыУтверждена новая форма расчета о выплаченных иностранцам доходах
№ 22
Когда оплата проезда вахтовиков учитывается в «прибыльных» расходахЛизинг: ваши новые вопросы — наши новые ответыНалоговый учет у лизингополучателя: внимание на выкупную стоимостьПравила выдачи спецодежды: новшества от Минтруда, бухучет и налоги
№ 21
Разукомплектация ОС: налоговый аспект
№ 20
«Прибыльный» учет доходов и расходов: готовимся к отчетности за 9 месяцевБухучет налога на сверхприбыль: оценочное обязательство — 2023Потратились на рекламу? Как учесть и оформить расходы
№ 19
Безнадежный долг без попыток взыскания: как ИФНС посмотрит на списание?Право заключения договора аренды земли: как учесть его оплатуСмена режима налогообложения без уведомления ИФНС
№ 18
Двойное налогообложение: правила игры поменялисьЗаработали сверхприбыль? Не забудьте поделиться с госбюджетомКак заполнить расчет о выплаченных иностранцам доходах с учетом поправок в НК
№ 17
ЕНС-нюансы при подаче «прибыльной» декларации к уменьшениюАО выкупает собственные акции: бухгалтерские и налоговые последствияКогда рекламные расходы не признают реальными: история одного судебного спораЛетние «прибыльные» новшества — 2023: разнообразные, но не для всехЦелевая субсидия из бюджета — включать ли в состав доходов?
№ 16
В целях налога на прибыль можно будет учитывать больше расходов на страховку
№ 15
5 вопросов по резерву сомнительных долгов и 1 — по просроченной дебиторкеВ каких случаях налоговые расходы на ремонт и аренду ОС отнести к прямымКак исполнить обязанности налогового агента при выплате доходов иностранной компанииКак участнику учесть налоговый доход (убыток) при ликвидации ООО или выходе из него
№ 14
Налоговое агентирование по прибыли: ответы на вопросыРешаем вместе «прибыльные» задачки по расчету налога за полугодиеЧто делать с «упрощенным» долгом после перехода на ОСН
№ 13
Выход иностранной компании из бизнеса: как исполнить обязанности налогового агентаКак уплатить налог на прибыль с доходов иностранного участника при изменении уставного капиталаПродажа бизнес-недвижимости дешевле кадастра — доначислят ли налогСформирует ли банковская гарантия для покупки ОС его первоначальную стоимость?
№ 12
Как учесть налоговый убыток от покупки акций при ликвидации эмитентаРасходы на гражданскую оборону учитываются в «прибыльной» базе
№ 11
Как платить в бюджет НДС и налог на прибыль в 2023 годуОтветы на ГСМ-вопросы про учет и оформление
№ 10
Представительские расходы: нюансы учета и оформления
№ 9
Брак в ОС или малоценке: налоговый аспект возврата поставщикуКак учесть и обосновать маркетинговые и другие «скользкие» расходыКогда ИФНС оспорит списание испорченных или потерянных ТМЦ: примеры судебных решенийРасходы на комфорт и красоту рабочего пространства: как учесть и обосновать
№ 8
Как НКО учитывать оказание платных образовательных услугКак заемщику учесть расходы на страхование и оценку предмета залога
№ 7
Вторичная цессия: как учесть повторную уступку долгаПереход права собственности на товар: как влияет на обязанности сторон и учетПовторная уступка: учетные нюансы при вторичной цессии по договору реализации
№ 6
Возврат денег за неиспользованный подарочный сертификат его владельцуНалог на прибыль: отчитываемся за 2022 год без требований и штрафов
№ 5
Особенности налогообложения цифровых финансовых активов
№ 3
Отрицательные курсовые разницы в учете 2022 года: внесение исправлений неизбежно?
№ 2
«Прибыльные» новшества — 2023. К чему готовиться?
№ 1
Ассорти новогодних вопросов: о налогах и не только

2022 г.

№ 24
Сложности перехода, или Меняем ОСН на УСН и наоборот
№ 23
Налоги с помощи мобилизованным: что изменилось и как все пересчитатьНалоговые последствия продажи ОС, купленного в период применения ЕСХНСписание кредиторки по полученному от российского учредителя займу
№ 22
Недопоставка товаров: корректируем доходы и расходы у поставщика
№ 21
5 вопросов о новых правилах налогового учета курсовых разницАлгоритм учета в 2022 году курсовых разниц по валютным требованиям и обязательствамОказали помощь мобилизованному работнику? Не забудьте про налоги!
№ 20
Готовимся к отчетной «прибыльной» кампании за 9 месяцев
№ 18
Апгрейд льгот для IT-компаний: налог на прибыль и страховые взносыДолжник пропал из ЕГРЮЛ: когда списать дебиторкуИзучаем новые «прибыльные» поправки на 2022 годОбновление «налоговых льгот» для производителей электронной продукции и ее разработчиков
№ 17
ИП-исполнитель закрылся, но продолжает работать — чем это чревато для контрагента?Налоговый учет операций с ОФЗ
№ 16
Ответы на «прибыльные» вопросы из первых рукРетроскидки покупателю от продавца: налоговый учет
№ 15
Уступили долг с убытком? Не исключено, что убыток придется обосновать
№ 14
«Обособленные» нюансы заполнения декларации и уплаты налога на прибыльКак в «прибыльных» целях пересчитать в рубли валюту, курс которой ЦБ не устанавливаетКак выбрать амортизационную группу для автомобиляОпределяем амортизационную группу для грузовика
№ 13
5 комплектов первички для подтверждения 5 видов налоговых расходовЗаказали кейтеринг? Как учесть траты на выездное обслуживаниеКак учесть «чайно-кофейные» расходыКонсервация ОС: ОТ документов и ДО учетных последствийРазъездной характер труда сотрудников: учет и документальное обоснование
№ 12
Расходная первичка поступила с опозданием — как отразить в учете операцию
№ 11
Когда расходы на страхование имущества можно учесть в «прибыльной» базе
№ 9
Антикризисные «прибыльные» поправки — 2022Как хранить кассовые чеки для подтверждения «прибыльных» расходовКурсовые разницы из-за переоценки: временный порядок налогового учетаЛьготы по прибыли для IТ-компаний: улучшения незначительные
№ 8
Итоги I квартала: заполняем декларацию по прибыли, учитываем расходы
№ 6
«Прибыльный» квест: готовимся к сдаче декларации за 2021 годОбъединение ОС в налоговом учете: возможно, но далеко не всегда выгодно
№ 4
Учет расходов на добровольное личное страхование и пенсионное обеспечение работников
№ 3
Получили или выдали заем: что с налогами?
№ 2
«Прибыльную» декларацию за 2021 год сдавайте по новой формеОплачиваете путевки работникам? Узнайте, что изменилось в их учете с 2022 года
№ 1
Налог на прибыль — что нового с 2022 года?
Основные средства / Недвижимость / Капвложения

2024 г.

2023 г.

№ 24
Модернизация ОС: влияние на амортизацию в бухучетеМодернизация ОС: влияние на амортизацию в налоговом учете
№ 21
Разукомплектация ОС: как отразить в бухучетеРазукомплектация ОС: налоговый аспект
№ 16
Тест: учет ОС с нулевой балансовой стоимостью
№ 15
В каких случаях налоговые расходы на ремонт и аренду ОС отнести к прямым
№ 14
Ремонтируем и улучшаем арендованные ОС: что с бухучетом и налогами
№ 13
Продажа бизнес-недвижимости дешевле кадастра — доначислят ли налогСобственные ОС: учет своего ремонта и улучшений от бывшего арендатораСформирует ли банковская гарантия для покупки ОС его первоначальную стоимость?
№ 9
Брак в ОС или малоценке: налоговый аспект возврата поставщикуБухучет возврата поставщику бракованных ОС и малоценкиДюжина вопросов про пересмотр элементов амортизации в бухучете
№ 6
Принимаем вклад в уставный капитал основным средством: оценка и учет
№ 5
Организация-участник передает ОС в уставный капитал: учет и сопутствующие расходы

2022 г.

№ 23
Налоговые последствия продажи ОС, купленного в период применения ЕСХН
№ 15
ИП на упрощенке: как следить за лимитом основных средств
№ 14
Как выбрать амортизационную группу для автомобиляОпределяем амортизационную группу для грузовикаУбыток от обесценения ОС: как отразить и списать
№ 13
6 основных различий между обесценением и уценкой ОСЗнакомимся с обесценением ОС в бухучетеКонсервация ОС: ОТ документов и ДО учетных последствий
№ 12
Бухучет переоценки инвестиционной недвижимости: особые правилаОбщий механизм переоценки ОС в бухучетеПереоценка основных средств в бухучете и ее налоговые последствия
№ 11
Как вести учет при долевом строительстве с использованием эскроу-счетовКапремонт недвижимости: что с налогом на имуществоКогда капремонт и техобслуживание — отдельные объекты ОС
№ 9
Оформляем объединение отдельных объектов ОС в один
№ 6
Объединение ОС в налоговом учете: возможно, но далеко не всегда выгодноОбъединение отдельных объектов недвижимости: как отразить в бухучете
ПОЛЕЗНОЕ
АКТУАЛЬНОЕ

КАЛЕНДАРЬ БУХГАЛТЕРА НА РАБОЧИЙ СТОЛ
«ГЛАВНАЯ КНИГА»
РЕКОМЕНДУЕТ
Архивный эксперт март-апрель 2024 НА ПРАВАХ РЕКЛАМЫ
Нужное
Содержание