Статья из журнала «ГЛАВНАЯ КНИГА» актуальна на 5 февраля 2024 г.
Содержание журнала № 4 за 2024 г.
Налоговые уточненки: взгляд ФНС на пени и штрафы
Письмо ФНС от 27.12.2023 № БВ-4-7/16343@ (далее — Письмо ФНС)
Освобождение от штрафа при подаче уточненки «к доплате»
Когда обнаружены ошибки в первичной декларации, в результате которых сумма налога была занижена, налогоплательщик обязан подать уточненкуп. 1 ст. 81 НК РФ. Если соблюсти определенные условия, можно избежать штрафов за допущенную ошибку, которые предусмотрены ст. 122 НК РФ. Но и в этих условиях не все однозначно — это и взялась разъяснять ФНС.
| ФНС-разъяснения | Примечание |
| Условие освобождения от штрафа: уточненка к доплате подана до того, как ИФНС обнаружила ошибку, и до назначения выездной проверки за тот же период. Причем на момент подачи уточненки есть положительное сальдо ЕНС в размере, соответствующем сумме доначисленного налога и пенейподп. 1 п. 4 ст. 81 НК РФ | |
| Ошибка может считаться обнаруженной налоговиками, только если она отражена в акте проверки. Если об ошибке сообщено в требовании о представлении пояснений, ошибка не считается обнаруженнойПисьмо ФНС (п. 1.1) | В акте должны быть указаны документально подтвержденные факты налоговых нарушений. Позиция не нова, но по-прежнему актуальнаПисьмо ФНС от 21.02.2018 № СА-4-9/3514@ |
| В суммах на ЕНС надо учитывать не только собственно ЕНС-сальдо, но и зарезервированные суммы. Ведь в день возникновения недоимки зарезервированные суммы (суммы, зачтенные в счет исполнения предстоящей обязанности налогоплательщика) признаются единым налоговым платежомподп. 3 п. 1 ст. 11.3 НК РФ; Письмо ФНС (п. 1.2) | Такое разъяснение радует. Оно справедливое и позволит избежать штрафов, если на дату подачи уточненки чистое ЕНС-сальдо недостаточно большое, но с учетом зарезервированных денег общей суммы хватает для уплаты как недоимки, так и пеней |
| Пени не должны начисляться при наличии на ЕНС положительного сальдо и зарезервированных сумм, превышающих недоимку, которая образуется в результате подачи уточненкип. 2 Постановления Правительства от 29.03.2023 № 500; Письмо ФНС (п. 1.3) | Это правило действует до конца 2024 г. — пока действует правительственный мораторий на пени при положительном сальдо ЕНС |
| Условие освобождения от штрафа: уточненка к доплате подана после проведения выездной проверки, которая не выявила нарушенийподп. 2 п. 4 ст. 81 НК РФ | |
| Чтобы освободиться от штрафа по ст.122 НК РФ, налогоплательщику необязательно иметь положительное сальдо ЕНСПисьмо ФНС (п. 1.4) | Это прямо следует из НК, однако на местах некоторые налоговики об этом забывают. Так что разъяснение полезное |
Конец ознакомительного фрагмента статьи
Комментарии (0)
