Статья из журнала «ГЛАВНАЯ КНИГА» актуальна на 19 февраля 2024 г.
Содержание журнала № 5 за 2024 г.Отражаем сделку РЕПО в бухучете покупателя
Упомянутые в статье Письма Минфина можно найти:
раздел «Финансовые и кадровые консультации» системы КонсультантПлюс
Что такое РЕПО и какие условия сделки важны для ее учета
Договор РЕПО представляет собой единую сделку, состоящую из двух взаимосвязанных частейп. 1 ст. 51.3 Закона от 22.04.1996 № 39-ФЗ (далее — Закон № 39-ФЗ); п. 1 ст. 282 НК РФ; Постановления АС МО от 07.04.2023 № Ф05-10298/2016; 2 ААС от 25.07.2023 № 02АП-4622/2023:
•по 1-й части договора РЕПО продавец обязуется в установленный срок передать в собственность покупателю ценные бумаги, а покупатель обязуется их принять и уплатить за них определенную сумму;
•по 2-й части договора РЕПО покупатель обязуется в установленный срок передать ценные бумаги в собственность продавца, а продавец обязуется принять их и уплатить за них определенную сумму.
Для покупателя по договору РЕПО финансовой целью сделки может быть:
•предоставление займа под уступку права собственности на ценные бумаги, которые выполняют функцию обеспечения его возврата (аналогично залогу). В этом случае цена 2-й части РЕПО устанавливается в большем размере, чем цена 1-й части;
•получение займа ценными бумагами. В этом случае цена 1-й части РЕПО устанавливается в размере большем, чем цена 2-й части.
В этой статье мы рассмотрим только первую ситуацию, когда интерес покупателя заключается в получении дохода в виде разницы между ценами по 2-й и 1-й частям договора РЕПО. Поскольку это наиболее распространенная ситуация.
В договоре РЕПО устанавливается ставка РЕПО — величина, выраженная в процентах годовых, которая используется для расчета цены 2-й части сделки. Она может быть фиксированной или расчетной. По соглашению сторон она может быть изменена.
В периоде действия договора РЕПО покупатель может получать какие-либо выплаты по полученным ценным бумагам (денежные средства и иное имущество) от их эмитента. Например, дивиденды, проценты по облигациям. Такие выплаты покупательп. 13 ст. 51.3 Закона № 39-ФЗ:
