Статья из журнала «ГЛАВНАЯ КНИГА» актуальна на 19 февраля 2024 г.
Содержание журнала № 5 за 2024 г.Сделка РЕПО в налоговом учете покупателя
В «прибыльном» учете отражаем финансовый результат по сделке, но в особом порядке
Когда применяется особый порядок учета РЕПО. Для целей налогообложения прибыли Налоговым кодексом установлен специальный порядок учета сделок РЕПО. Применяется он при условии, что договор РЕПОпп. 1, 1.1 ст. 282 НК РФ:
•отвечает всем требованиям Закона о рынке ценных бумагст. 51.3 Закона от 22.04.1996 № 39-ФЗ (далее — Закон № 39-ФЗ);
•не расторгается сторонами, а его 1-я и 2-я части исполняются в надлежащем порядке.
Если эти условия выполнены, общий порядок налогообложения операций с ценными бумагамист. 280 НК РФ не применяется и налоговые последствия определяются в соответствии со специальным порядком учета сделок РЕПОабз. 17 п. 1 ст. 282 НК РФ. Рассмотрим его подробнее.
Справка
Специальный порядок учета сделок РЕПО применяется в том числе, если операции проводятся комиссионерами, поверенными, агентами, доверительными управляющими через организатора торговли на рынке ценных бумаг и на торгах биржи на основании соответствующих договоровабз. 3 п. 1 ст. 282 НК РФ.
Учет доходов (расходов) по РЕПО. Для целей налогообложения по сделкам РЕПО учитывается только финансовый результат. Определяется он как разница между ценами по 2-й и 1-й частям сделки. При этомп. 4 ст. 282 НК РФ; Письмо Минфина от 13.09.2019 № 03-03-06/1/70590:
•положительная разница признается доходами в виде процентов по размещенным средствам, которые включаются в состав внереализационных доходов;
•отрицательная разница признается расходами в виде процентов по займу, полученному ценными бумагами, которые включаются в состав внереализационных расходов.
Ставка РЕПО может быть расчетной, а может быть фиксированной. Это определяют стороны сделки при заключении договора
Для этих целей применяются фактические цены, установленные договором РЕПО по 1-й и 2-й частям сделки, независимо от рыночной стоимости бумаг. Цены по обеим частям сделки РЕПО исчисляются с учетом НКД (накопленного процентного (купонного) дохода) на дату фактического исполнения каждой части сделкиабз. 5 п. 1 ст. 282 НК РФ.
Доходы (расходы) учитываются в порядке, установленном для доходов (расходов) в виде процентов по займам. Так, в рассматриваемой нами ситуации разница положительная и учитывать ее нужно в составе внереализационных доходовп. 6 ст. 271, п. 5 ст. 282 НК РФ; Письмо Минфина от 21.05.2010 № 03-03-06/2/95 (п. 2):
•на конец каждого месяца действия договора РЕПО, а также на дату погашения обязательства, если срок договора приходится более чем на один отчетный период;