Статья из журнала «ГЛАВНАЯ КНИГА» актуальна на 25 марта 2024 г.
Содержание журнала № 7 за 2024 г.
Признание старых ошибок: главное — не навредить казне
Исправление ошибок текущим периодом: история вопроса
Начнем издалека: в НК есть статья 54, п. 1 которой говорит о том, что при обнаружении ошибок/искажений в расчете налоговой базы прошлых периодов:
•по общему правилу ошибку надо исправить, пересчитав налоговую базу того периода, в котором допущена ошибка;
•в виде исключения ошибку можно исправить текущим периодом (то есть без пересчета базы прошлых периодов), если:
— или невозможно определить период совершения ошибки;
— или допущенная ошибка привела к излишней уплате налога.
Уточненки подавать мало кому хочется — даже если в результате этого выявится переплата по налогу. К таким уточненкам обычно повышенное внимание со стороны проверяющих. И еще подача любой уточненки связана с риском проведения выездной налоговой проверки по корректируемому периоду. Причем даже если он выходит за пределы 3 лет, предшествующих году подачи такой уточненкип. 4 ст. 89 НК РФ; Письмо ФНС от 29.05.2012 № АС-4-2/8792.
Поэтому проще исправить текущим периодом ошибку, которая, к примеру, занизила расходы или завысила доходы. И наибольший практический интерес представляет соблюдение условия о том, привела ли допущенная ошибка к излишней уплате налога или нет.
Казалось бы, если организация учла меньшую сумму расходов, то налог завышен. Но в разное время у ведомств были разные мнения на этот счет. Изначально считалось, что текущим периодом можно исправить ошибку, если в периоде, когда она была допущена, в декларации была сумма налога «к уплате». И в результате ошибки действительно был переплачен налогПисьмо Минфина от 23.04.2010 № 03-02-07/1-188.
