Статья из журнала «ГЛАВНАЯ КНИГА» актуальна на 8 апреля 2024 г.

АКТУАЛЬНО ОСН УСН АУСН ЕСХН ПСН

Н.А. Мартынюк,
ведущий эксперт

С момента, когда организации и ИП последний раз отражали матвыгоду по займам и налог с нее в НДФЛ-отчетности, прошло уже 2 года. С тех пор появились ЕНП-уведомления, изменилась форма 6-НДФЛ. Кроме того, перед заполнением 6-НДФЛ нужно проверить, верно ли рассчитан налог с матвыгоды.

Как рассчитать и отразить в 6-НДФЛ налог с матвыгоды по займам

По расчету 6-НДФЛ за I квартал планируются уточненки

Сразу предупредим, что в марте правительство внесло в Госдуму проект поправок в НК, среди которых есть и изменение в формуле расчета матвыгоды: предложено сравнивать значения ключевой ставки ЦБ на последний день очередного месяца и на дату выдачи займа и для расчета брать 2/3 от меньшего из них (см. здесь).

Сейчас в проекте сказано, что эта поправка вступит в силу через месяц после принятия и официального опубликования и будет применяться к доходам в виде матвыгоды, полученным начиная с 1 января 2024 г. Рассмотрение проекта в Госдуме намечено на май. Так что в любом случае изменение в расчете матвыгоды вступит в силу уже после срока сдачи расчета 6-НДФЛ за I квартал.

До этого момента нет законных оснований посчитать матвыгоду за январь — март по-новому. В расчете 6-НДФЛ за I квартал нужно показать суммы, исчисленные по старым правилам. А потом, после принятия закона, придется пересчитать все с начала года и сдать уточненный расчет за I квартал — следите за публикациями в . Как отразить матвыгоду и НДФЛ с нее в расчете 6-НДФЛ за I квартал, разберем ниже, а начнем с вопроса об уведомлениях и сроке уплаты.

Отдельное уведомление составлять не следует

Как указывать в уведомлениях НДФЛ с матвыгоды по займам — по начислению или по удержанию? Правда ли, что раз дата получения дохода — последний день месяцаподп. 7 п. 1 ст. 223 НК РФ, то налог с нее включаем в уведомление за период с 23-го по последнее число этого месяца и срок уплаты налога — 5-е число? И нужно ли на налог с матвыгоды отдельное уведомление, так как у него ставка 35%?

— Включать НДФЛ с матвыгоды в уведомление за период с 23-го по последнее число того месяца, за который он начислен, нужнопп. 4, 6 ст. 226 НК РФ:

•только если в последнее число этого месяца была выплата какого-то денежного дохода этому физлицу;

•только в той сумме, которую можно удержать из этого дохода с учетом ограничения на удержание не более 50% выплачиваемой суммы.

Возьмем для примера НДФЛ с матвыгоды за февраль. Его следовало исчислить 29 февраляподп. 7 п. 1 ст. 223, п. 3 ст. 226 НК РФ. Предположим, в этот же день, 29 февраля, заемщику, который у вас работает по трудовому договору, вы перечислили отпускные или же зарплату за первую половину февраля. Из них вы обязаны были удержать и НДФЛ, исчисленный с матвыгоды. И должны были включить этот НДФЛ в уведомление за период 23—29 февраля (срок сдачи — 04.03, срок уплаты налога — 05.03).

Если же 29 февраля денежных выплат не было, то обязанность удержать НДФЛ с матвыгоды за февраль и перечислить его в бюджет у вас на тот момент еще не возникла. И включать его в уведомление за период 23—29 февраля, по которому ИФНС 5 марта сделала списание с ЕНС, не следовало. Он должен был войти в уведомление за тот «рваный» период, в котором состоялась следующая выплата работникуприложение № 1 к Приказу ФНС от 02.11.2022 № ЕД-7-8/1047@, п. 2.6.4 Порядка, утв. Приказом ФНС от 02.11.2022 № ЕД-7-8/1047@; п. 9 ст. 58, пп. 4, 6 ст. 226 НК РФ. Вот разъяснения специалиста ФНС.