Статья из журнала «ГЛАВНАЯ КНИГА» актуальна на 22 апреля 2024 г.
Содержание журнала № 9 за 2024 г.
Восстановление покупателем вычета авансового НДС. Главный вопрос: когда?
НДС у нас — налог, как правило, зеркальный. И обязанность уплаты НДС у одного налогоплательщика часто соответствует зеркальному праву на вычет НДС у другого налогоплательщика. Но бывают и «зеркальности» в рамках НДС-учета одного конкретного налогоплательщика. Когда речь идет об авансовом НДС, то «зеркальностей» несколько.
Так, право на вычет авансового НДС появляется у покупателя, являющегося НДС-плательщиком, тогда, когда продавец должен исчислить НДС с того же аванса.
После отгрузки товара, как только у продавца появляется обязанность исчислить отгрузочный НДС, он сам имеет право на вычет авансового НДС, ранее уплаченного в бюджет. Причем дата отгрузки товара — это дата первого составленного первичного документа на имя покупателя или перевозчика, который доставит товар покупателюПисьма Минфина от 16.03.2020 № 03-07-08/19635, от 14.03.2019 № 03-07-11/16880. Обычно это товарная или товарно-транспортная накладная.
Эти операции будут отражены в НДС-декларации продавца: в книге покупок и книге продаж. И все эти данные будут по окончании квартала переданы в налоговую службу. Используя их, налоговая будет следить в том числе и за тем, восстановил ли вовремя покупатель вычет авансового НДС. Причем «вовремя» означает в том периоде, в котором продавец получил право на вычет того же авансового НДС. То есть в периоде отгрузки товаров. Таким образом, налоговая служба отслеживает следующую НДС-зеркальность: «вычет авансового НДС у продавца» — «восстановление авансового НДС у покупателя».
