Статья из журнала «ГЛАВНАЯ КНИГА» актуальна на 10 мая 2025 г.

АКТУАЛЬНО ОСН УСН АУСН ЕСХН ПСН

МАРТЫНЮК Наталия Анатольевна, ведущий эксперт

Не удержанный вовремя НДФЛ инспекция взыскивает не с физлица, а с налогового агента. А иногда организации (ИП) сами решают заплатить за свой счет НДФЛ — чтобы исправить ошибку до того, как она попадет в акт проверки, и таким образом избежать штрафа. Разбираем вопросы принудительной и добровольной уплаты НДФЛ за счет средств налогового агента в разных ситуациях.

5 ситуаций, когда налоговый агент платит НДФЛ из своего кармана

Инспекция доначислила НДФЛ по итогам проверки

Если ИФНС по результатам налоговой проверки установит, что налоговый агент должен был и имел возможность удержать НДФЛ, но не сделал этого, тостатьи 46, 75, п. 1 ст. 123, п. 1 ст. 126.1, п. 10 ст. 226 НК РФ:

•доначислит эти суммы не физлицу, а налоговому агенту и предъявит последнему требование об их уплате. В случае неисполнения требования — взыщет принудительно;

•начислит ему пени и штрафы за неудержание налога (20% суммы неудержанного налога). И если суммы дохода и/или налога не были должным образом отражены в расчете 6-НДФЛ, то еще предъявит штраф за представление налоговым агентом недостоверных сведений (500 руб. за каждый такой расчет).

Ситуация 1. Доначислен НДФЛ с выплат обычным физлицам.

Например, при проверке инспекция обнаружила, что в организации предоставили лишний вычет работнику, ошибочно расценили какую-то выплату как необлагаемую, не отследили, что работник стал нерезидентом и ставка должна быть 30%, забыли удержать из денежных выплат НДФЛ с дохода в натуральной форме или с материальной выгоды и т. п.

Сумма налога, которую инспекция доначислила организациип. 5 ст. 208 НК РФ; Письма Минфина от 29.01.2020 № 03-11-09/5344; ФНС от 23.04.2021 № БС-4-11/5630@, от 10.01.2020 № БС-4-11/85@:

•не признается облагаемым доходом физлица и не может быть истребована с него организацией;

•не должна отражаться в расчете 6-НДФЛ, в том числе в справке о доходах за период взыскания налога (даже если работник согласен на ее удержание);

•не включается в налоговые расходы организации (так как не является экономически обоснованной). При этом сама выплата физлицу, с которой доначислен НДФЛ, учитывается в расходах как обычно (целиком, без уменьшения на сумму НДФЛ).

Представлять уточненный расчет 6-НДФЛ за период, в котором следовало удержать уже доначисленный по акту проверки налог, не требуется. Начисления на ЕНС пройдут на основании решения ИФНС по итогам проверкиподп. 9 п. 5 ст. 11.3 НК РФ. Сдать уточненку придется, только если вы хотите заплатить уже по акту проверки, не дожидаясь вступления в силу решения и выставления вам требования об уплатестатьи 45, 46 НК РФ. Тогда заполнить уточненный расчет можно так же, как показано здесь. В прилагаемой к расчету справке о доходах доначисленный инспекцией НДФЛ не нужно отражать ни в составе удержанного налога, ни в составе неудержанного налога. Ведь налоговики исходят из того, чтоОпределение ВС от 11.12.2024 № 309-ЭС24-20306: