Статья из журнала «ГЛАВНАЯ КНИГА» актуальна на 21 апреля 2025 г.

Безденежный возврат аванса при расторжении договора: учет и вычет авансового НДС у продавца

Способы неденежного возврата аванса покупателю

При расторжении договора, в рамках которого был получен аванс, обязательство продавца по возврату этого аванса покупателю может быть прекращено, напримерп. 1 ст. 407, статьи 409, 410, п. 1 ст. 414 ГК РФ:

•новацией авансового обязательства в заемное. В этом случае вместо обязательства по возврату аванса у продавца возникает обязательство по возврату займа;

•зачетом обязательства по возврату аванса с встречным обязательством покупателя перед продавцом. Например, если между сторонами есть другой договор, по которому покупатель еще не расплатился, стороны могут перекинуть аванс и зачесть его в счет погашения долга покупателя по другому договору;

•зачетом обязательства по возврату аванса с встречным обязательством покупателя уплатить неустойку или возместить убытки/ущерб. Например, стороны расторгают договор по вине покупателя, нарушившего условия договора, и продавец удерживает аванс в счет уплаты штрафных санкций;

•зачетом подлежащего возврату аванса по расторгнутому договору в счет перечисления покупателем аванса по другому (действующему) договору;

•передачей покупателю отступного. Как правило, в качестве отступного передается движимое или недвижимое имущество.

Для целей бухучета и налогообложения во всех этих случаях аванс будет считаться возвращенным. Это важно, в частности, для вычета авансового НДС. Ведь по общему правилу при расторжении договора продавец вправе принять НДС, исчисленный с аванса, к вычету только после возврата этого аванса покупателюабз. 2 п. 5 ст. 171 НК РФ; Письмо Минфина от 05.06.2018 № 03-07-11/38457. Вместе с тем аванс может быть возвращен и в неденежной форме — вычету это не препятствует. Подтверждают это ВАС и ВСп. 23 Постановления Пленума ВАС от 30.05.2014 № 33; Определение ВС от 19.03.2015 № 310-КГ14-5185. Но в каждой из этих ситуаций есть особенности и нюансы, которые надо учитывать.

Итак, рассмотрим учет этих операций подробнее.

Ситуация 1. Новация аванса в заем

Если покупатель — юрлицо, соглашение о новации аванса в заемное обязательство нужно заключить в письменной форместатьи 808, 818 ГК РФ. В нем (или в отдельном договоре займа) нужно согласовать условия заимствования (срок возврата, процентную ставку и пр.).

НДС. Продавец вправе принять к вычету авансовый НДС при новации аванса в заем. Ведь этот аванс с момента заключения соглашения о новации считается возвращенным, а полученный заем НДС не облагаетсяподп. 15 п. 3 ст. 149 НК РФ; Обзор судебных актов ВС (Письмо ФНС от 17.07.2015 № СА-4-7/12693@); Определение ВС от 19.03.2015 № 310-КГ14-5185.

Вычет заявите после отражения новации в бухучете, но не позднее 1 года с даты оформления соглашения о новациип. 4 ст. 172 НК РФ. При регистрации авансового счета-фактуры в книге покупок в графе 7 укажите реквизиты соглашения о новацииПисьмо Минфина от 24.03.2015 № 03-07-11/16044.

Дожидаться возврата всей суммы заемных средств для вычета не нужно. Но ИФНС при проверке наверняка обратит внимание, возвращается ли заем, платятся ли проценты по графику платежей. Это будет свидетельствовать о реальности сделки, о наличии у сторон деловой цели и об их налоговой добросовестностиОпределение ВС от 19.03.2015 № 310-КГ14-5185.

Внимание

При новации аванса в заем ИФНС и суд (если дело дойдет до судебного спора) наверняка будут устанавливать, не является ли целью новации незаконная налоговая экономия в виде вычета авансового НДС. Совокупность таких обстоятельств, как, например, отсутствие у сторон деловой цели, их взаимозависимость, отсутствие выплат по займу, может послужить основанием для отказа в вычетеп. 1 ст. 54.1 НК РФ.

А можно пойти и другим путем. При новации аванса, облагаемого НДС, в заем, не облагаемый НДС, налог с аванса считается излишне уплаченным в бюджет. И его как излишне уплаченный налог можно вернуть или зачесть. Для этого нужно подать в ИФНС заявление о зачете/возврате переплаты. Но сделать это можно только при положительном сальдо на ЕНСстатьи 78, 79 НК РФ; Обзор судебных актов ВС (Письмо ФНС от 17.07.2015 № СА-4-7/12693@); Определение ВС от 19.03.2015 № 310-КГ14-5185.