Статья из журнала «ГЛАВНАЯ КНИГА» актуальна на 21 апреля 2025 г.

ПРЕДПРИНИМАТЕЛЯМ ПСН

А.Ю. Никитин,
старший эксперт по бухгалтерскому учету и налогообложению

Одна из самых популярных сфер деятельности для применения ПСН — розничная торговля. Но перевести ее на патент можно не всегда. Ведь в НК есть список исключений — вариантов продажи товаров, которые в общем случае хотя и являются розничной торговлей, но для целей ПСН к рознице не относятся. Причем не всегда можно с ходу понять, правомерно применение ПСН в том или ином конкретном случае или нет. Пример такой спорной ситуации — торговля по образцам.

Торговля по образцам: когда можно применять ПСН

В магазине должны быть не только образцы, но и товарный запас

Не так давно подписчик обратился к нам с таким вопросом: правомерно ли применять ПСН в ситуации, когда у ИП есть магазин с торговым залом, где демонстрируются образцы товаров, установлена касса, работают продавцы-консультанты, но сам товар покупатель получает на складе, который находится по другому адресу? Попробуем разобраться.

При торговле по образцам держать товар на складе, как правило, выгоднее, чем в самом торговом зале. Но если вы на ПСН, то хотя бы часть запасов должна быть там же, где ведется торговля

По НК к «патентной» рознице не относится торговля по образцам и каталогам вне стационарной торговой сетиподп. 1 п. 3 ст. 346.43 НК РФ. Можно заметить, что в норме есть важная оговорка: не признается «патентной» именно такая торговля по образцам, которая ведется вне стационарной торговой сети. Стационарная торговая сеть — это магазины и павильоны, а также объекты стационарной торговли, не имеющие торговых залов. Поэтому Минфин делает резонный вывод, что в случаях, когда продажа происходит без использования такого торгового объекта (например, оформление сделки происходит в офисе, а товар предприниматель выдает со склада), права на применение ПСН нетПисьма Минфина от 16.01.2015 № 03-11-11/674, от 14.03.2013 № 03-11-11/101.

Если же торговля по образцам ведется через объект стационарной торговой сети, можно применять ПСНПисьма Минфина от 10.08.2020 № 03-11-11/70229, от 26.06.2013 № 03-11-12/24258.