Земельный налог должны уплачивать лица, владеющие участками, в частности, на праве собственности или постоянного (бессрочного) пользования (п. 1 ст. 388 НК РФ).
В отношении участков, расположенных в границах территории СНТ и принадлежащих СНТ на праве постоянного (бессрочного) пользования, земельный налог исчисляет само СНТ (Письма ФНС от 03.02.2021 N БС-3-21/660@, Минфина от 11.01.2017 N 03-05-06-02/170).
В тоже время, согласно ч. 4 ст. 24 Закона N 217-ФЗ «О ведении гражданами садоводства и огородничества для собственных нужд и…», участок общего назначения, находящийся в государственной или муниципальной собственности и расположенный в границах территории СНТ, подлежит предоставлению в общую долевую собственность лиц, являющихся собственниками участков, расположенных в границах территории СНТ, пропорционально площади этих участков.
В этом случае земельный налог должны уплачивать физлица, участвующие в долевой собственности (Информация ФНС «ФНС России разъяснила особенности налогообложения земель общего пользования СНТ»). Такие физлица признаются налогоплательщиками земельного налога с момента госрегистрации права на участок (Письмо ФНС от 03.02.2021 N БС-3-21/660@).
По общему правилу организациям нужно самостоятельно определять налоговую базу по земельному налогу на основании сведений ЕГРН (п. 3 ст. 391 НК РФ).
Полагаем, что в данной ситуации СНТ должно уплачивать земельный налог в отношении части участка общего назначения, на которую не было зарегистрировано право собственности за членами СНТ. Налоговой базой в этом случае будет являться кадастровая стоимость этого участка общего назначения, уменьшенная пропорционально площади участков, незарегистрированных за членами СНТ, в общей площади участка общего пользования.
При этом, как разъясняет ФНС, вопросы взаимодействия между СНТ и его членами в целях уплаты налога за участки, принадлежащие СНТ на праве постоянного (бессрочного) пользования, НК не регламентируются. Эти вопросы относятся к предмету регулирования гражданского законодательства, включая ГК и Закон «О ведении гражданами садоводства и огородничества для собственных нужд и…» (Письмо ФНС от 20.08.2021 N СД-2-21/1235@).
ИФНС, в свою очередь, также должно будет исчислить земельный налог для СНТ и его членов на основании сведений Росреестра о земельных участках и лицах, обладающих правом собственности или правом постоянного (бессрочного) пользования на них (п. 4 ст. 85 НК РФ, Письмо Минфина от 09.11.2020 N 03-05-06-02/97335).
К сожалению, более конкретными разъяснениями чиновников по данному вопросу мы не располагаем. В связи с этим напомним о праве СНТ как налогоплательщика обратиться за ними в Минфин или ИФНС по месту учета (лучше в письменном виде).
Также отметим, что с 2021 г. декларация по земельному налогу отменена (Письмо Минфина от 19.06.2019 N 03-05-05-02/44672).
С 2023 г. платить земельный налог и авансы по нему нужно в составе ЕНП.
Перед уплатой подайте уведомление о сумме платежа. В 2023 г. налог и авансы можно перечислять отдельными платежками без уведомлений.
Однако, на порядок расчета налога эти изменения не повлияли: организации все также должны исчислять его самостоятельно с учетом кадастровой стоимости на налоговую ставку (п. 1 ст. 396 НК РФ).