Новости Тренинги Типовые ситуации Калькуляторы Формы
Журнал Вебинары Календарь Консультации Форум Тесты
Добавить в «Нужное»

Взносы и НДФЛ: что облагать, а что нет

Выплаты гражданину РФ, удаленно работающему за границей

Что ж, пора поговорить о выплатах, с которых надо или не надо уплачивать НДФЛ и взносы.

Тенденция последнего года — куда-то уезжать, порой возвращаться и в любом случае продолжать работу на удаленном режиме. Поэтому предлагаю начать именно с ситуации, когда у организации есть дистанционный работник за границей.

Справка

По мнению Минтруда, с заграничным работником заключать трудовой договор нельзя. Ведь трудовой договор — это соглашение, регулируемое ТК и законами, действующими в РФ.

И не имеет значения, что ваш работник имеет российское гражданство или двойное гражданство: РФ и страны, в которой проживает. Раз он не находится на российской территории, то и обеспечить ему действие трудового договора нельзяПисьмо Минтруда от 09.09.2022 № 14-2/ООГ-5755.

Ведомство советует в этом случае заключать гражданско-правовой договор. Правда, с учетом особенностей законов другой страны.

Я не зря упомянул тех, кто ездит то туда, то обратно. Потому что для НДФЛ, как вы помните, важно определение налогового резидентства. Если у работника набралось 183 дня в течение последних 12 месяцев — он резидент. Не набралось — нерезидентп. 2 ст. 207 НК РФ.

И это важно не только потому, что ставки НДФЛ в этих случаях разные. Но и доходы будут определяться по-разному. Если работник резидент, то в подсчет надо взять и доходы от источников в РФ, и доходы за пределами страны. Для нерезидентов налог надо считать только от источников в РФ.

Но вот с определением источников не запутайтесь. Источник в таком случае — это не местонахождение организации или ИП, выплачивающих доход. Источник — это то, где выполняются работы. Поэтому выплаты работнику, находящемуся за границей, — это доход от источников за пределами РФ.

Следовательно, удерживать НДФЛ с зарплаты работника, который удаленно работает за границей и не приезжает в РФ, не надо. Впрочем, задачи отслеживать в этом случае статус работника у вас тоже нет. Поскольку резидент сам должен уплачивать НДФЛ с доходов от источников не в РФ. Об этом и напомнил Минфинп. 1 Письма Минфина от 11.11.2022 № 03-04-05/109842.

Со взносами в этой ситуации все с точностью наоборот. Их во всех случаях исчисляет работодатель, в том числе при работе по ГПД. И для них нужно в первую очередь определить, является ли работник гражданином РФ или иностранцем.

Все просто будет с иностранцами, не имеющими статуса временно пребывающего, временно или постоянно проживающего в РФ. В этом случае страховые взносы за них платить не надо, они не является застрахованными лицами в Россиип. 5 ст. 420 НК РФ.

И столь же очевидно — но с точностью наоборот — будет с гражданами РФ. Вне зависимости от того, где они находятся, они застрахованы в России. А это значит, что с выплат по трудовым договорам или ГПД им надо уплачивать взносы по стандартным тарифамп. 2 Письма Минфина от 11.11.2022 № 03-04-05/109842.

Компенсация расходов на переезд

Продолжим разговор о разъездах. Но предлагаю поговорить о другом случае: когда работодателю настолько ценен работник, что ему выплачивают некоторую компенсацию за переезд в иную местность. То есть организация зазывает к себе сотрудника, пообещав ему не только рабочее место и хорошую зарплату, но и помощь с проживанием и проездом.

Обычно сумма компенсации включает в себя затраты на переезд работника и членов его семьи, перевоз имущества и обустройство на новом месте. Надо ли с нее удерживать НДФЛ и платить взносы?

Справка

ТК РФ предусматривает возможность выплатить работнику суммы на переезд, обустройство на новом месте, переезд членов семьи сотрудника, а также провоз имущества. И работодателю лучше ограничиться компенсацией этих затрат. Кроме того, не получится возместить расходы на переезд, если вы предоставляете работнику транспортное средство для таких целейст. 169 ТК РФ.

А вот с понятием другой местности все просто — достаточно, чтобы организация или ее подразделение находились за пределами административно-территориальных границ того населенного пункта, где проживает работникп. 16 Постановления Пленума ВС от 17.03.2004 № 2.

В Письме № 03-04-05/86957 Минфин обосновал подробно, почему удерживать НДФЛ с такого возмещения не надо. По НК не облагаются суммы компенсаций, установленных трудовым законодательством. И указанная компенсация в ТК есть.

Правда, есть нюанс, но соблюсти его будет легко. Формально возмещение не безлимитное, организация должна установить некий предел компенсации, выплачиваемой работнику. И не облагаться НДФЛ такое возмещение будет в тех же пределах. Однако установить сумму компенсации можно любым образом: в коллективном договоре, ЛНА организации или даже просто в трудовом договоре с работником.

То есть если вы решите устанавливать отдельно для каждого сотрудника сумму, то прописывайте ее в каждом конкретном договоре.

В отношении страховых взносов Минфин разъяснения в том же Письме не дал. Но тут, я полагаю, додумать легко. Норма подп. 2 п. 1 ст. 422 НК абсолютно идентична п. 1 ст. 217 НК. Поэтому в указанном случае компенсация не будет облагаться ни НДФЛ, ни взносами. Притом в размере, который вы установите для нужного вам работника.

Компенсация аренды жилья

Ну и раз заговорили о компенсациях, давайте затронем еще одну — аренды жилья сотруднику.

Ситуация может быть сходной. Некий иногородний работник вам настолько важен, что вы выплачиваете ему компенсацию за аренду жилья в вашей местности. Устанавливаете сумму такого возмещения в ЛНА или в трудовом договоре с сотрудником. Можно ли в этом случае обойтись без НДФЛ и взносов? Тем более что в НК даже поименована компенсация оплаты жилья для сотрудника в перечне необлагаемых выплатп. 1 ст. 217, подп. 2 п. 1 ст. 422 НК РФ.

В Письме № 03-04-05/87274 финансовое ведомство рассмотрело как раз такую ситуацию. И на этот раз ответ отрицательный.

Все дело в том, что подобная компенсация в ТК не предусмотрена, а потому неважно, что вы установили некий лимит на размер выплаты. Как неважно и то, что выплаты названы в НК прямо. Потому что в норме есть условие: подобные компенсации должны быть установлены законом. А такое возмещение не только не прописано в ТК, нет его и в других федеральных законах.

Впрочем, страна у нас большая. Потому прежде всего загляните в региональные законы, может быть, у вас закреплена подобная норма. Например, если ваш регион развивает отрасль, к которой относится ваша организацияПисьмо Минфина от 02.11.2021 № 03-04-06/88846.

Но есть и еще один способ. Правда, подойдет он тем, кто готов спорить.

Так, Президиум ВС уже несколько лет назад высказался о выгоде обеих сторон. Если какие-то выгоды работник получает по той причине, что это выгодно и организации, то считать это доходом сотрудника неверно.

То есть организация что-то делает для работника, но это нужно ей — выгодой сотрудника это считать не надо. Более того, ФНС сочла возможным соотнести эту позицию суда не только с товарами и услугами, о которых шла речь, но и с оплатой жилья для работникап. 1 Письма ФНС от 17.10.2017 № ГД-4-11/20938@; п. 3 Обзора, утв. Президиумом ВС 21.10.2015.

Правда, в судебном Обзоре речь шла только об НДФЛ. И налоговая служба тоже высказалась относительно налога. В отношении страховых взносов позиция та же — надо облагать.

При этом в случае с НДФЛ шансы отстоять свою позицию неплохие — можно ссылаться и на Письмо ФНС, и на Президиум ВС. Не исключено, что еще на досудебном этапе с вами согласятся. Но в случае со страховыми взносами все непросто. Проверяющие точно это не поддержат, а что решит суд — неизвестно.

Хотя в случае со взносами как раз можно обратиться к определению объекта обложения. Помните, да? Взносами облагаются выплаты в рамках трудовых отношений. Компенсация оплаты жилья — довольно спорная строка. Это как выплаты в пользу членов семей сотрудника: понятно, что никто не платил бы им ничего, не будь с этим физлицом трудового договора, но сами выплаты носят нетрудовой характер.

Однако эти рассуждения, увы, вам придется отстаивать в суде. Минфин в Письме, рассмотренном выше, настаивает на том, что эта компенсация выплачивается в рамках трудовых отношений.

Зарплата умершего работника

Как известно, зарплату умершего работника вправе получить его родственники. Что в этом случае с НДФЛ? По нему Минфин недавно выпустил Письмо № 03-04-05/86450. И на этот раз ответом порадовал. Хотя если внимательно читать НК, то ничего нового ведомство не сказало, просто процитировало нормы.

Обязанность по уплате налога прекращается, в числе прочего, со смертью налогоплательщика. И раз сотрудник умер, у него нет обязательств перед бюджетом. А у вас, соответственно, нет обязанности налогового агента по удержанию НДФЛ с начисленных работнику выплат.

Становится ли организация налоговым агентом для тех, кто получает эти выплаты? Тоже нет. Наследство не облагается НДФЛ, неважно, в денежной или натуральной форме получено. Поэтому наследники ничего платить не должны, а вам нечего удерживать.

Ну а что со страховыми взносами?

Члены семьи умершего работника получают выплаты не в рамках трудовых отношений. Так что с выплат им вы ничего платить не должны. При этом обязательства по начислению взносов за работников, как и в случае с НДФЛ, прекращаются со смертью этого сотрудника. Поэтому если после смерти работника вы начисляете и выплачиваете не полученные им суммы, то взносы с них платить не надоподп. 3 п. 3, п. 4 ст. 44, п. 1 ст. 420 НК РФ.

Но я хочу подчеркнуть тут то, что выплаты должны быть начислены после смерти работника. То есть, например, в организации зарплату выплачивают 5-го и 20-го числа. А сотрудник умер 16-го. В этом случае зарплату 5-го числа организация ему уже выплатила, страховые взносы на нее начислила. А вот вторая зарплата начислена не была.

Однако бывает и иначе. Скажем, зарплату начислили 19-го числа, а работник умер 20-го, в день перечисления. И вот по мнению Минфина, на суммы, которые были начислены, но еще не были выплачены работнику, страховые взносы начислить надо. Потому что на тот момент с работником еще были трудовые отношенияПисьмо Минфина от 22.08.2017 № 03-15-07/53912.

Разумеется, если вот так прямо сравнивать НДФЛ и взносы, то разница очевидна. В случае с НДФЛ налогоплательщик умер — платить некому. И не имеет значения, что налоговый агент жив, он ведь не вправе удерживать налог с мертвого. Даже если уже начислил ему выплаты.

В то время как плательщик страховых взносов не работник, а работодатель. Вот и получается, что можно говорить о формальном подходе: раз что-то было начислено до смерти работника, то в тот момент оно еще облагалось взносами. И их есть с кого требовать.

ИП «ликвидирован» — кто платит НДФЛ и взносы

Еще один любопытный случай, на котором хочу остановиться, — выплаты ИП, который снят с учета.

Напомню, ИП самостоятельно уплачивает все налоги, в том числе НДФЛ, а также платит страховые взносы. И организация, заключив договор ГПХ с предпринимателем, ничего не уплачивает. Ну кроме сумм по договору, разумеется.

Но что делать, если предприниматель уже не числится в ЕГРИП? Например, организация слишком затянула с оплатой. Или просто ИП не предупредил о том, что собирается сворачивать деятельность.

В Письме № 03-04-06/97046 Минфин подробно рассмотрел и НДФЛ, и страховые взносы. Но суть разъяснений простая: раз физлицо больше не ИП, то и выплаты производятся уже не предпринимателю. А значит, организация становится налоговым агентом по НДФЛ и плательщиком взносов за работника.

Правда, я бы тут обратил внимание на другое. Никакой обязанности проверять статус контрагента перед перечислением ему денег у организации нет. Если при заключении сделки можно говорить о проявлении должной осмотрительности, то после исполнения ИП договора никаких подозрений быть не может.

Хорошо, если сам бывший ИП сообщит вам, что у него изменился статус. Причем не забудет это сделать до перечисления денег, ведь НДФЛ вам надо удержать из выплачиваемых ему сумм.

В противном случае организация рискует не только получить штрафы за неуплату взносов и неудержание и неуплату НДФЛ. Но при этом налог еще и придется платить за счет собственных средств — вряд ли физлицо, которое ничего не сообщило вам о ликвидации ИП, согласится вернуть излишне уплаченные ему деньги добровольно.

Поэтому безопаснее всего в договоре с ИП прописывать условие о том, что стороны обязаны сообщать обо всех изменениях в своем статусе. И установить обязанность компенсировать все штрафы, которые начислены из-за несвоевременного предупреждения. В этом случае организация сможет потребовать у физлица и вернуть НДФЛ, и возместить пени и штрафы, если таковые будут.

Компенсация ущерба — всегда без НДФЛ и взносов

Завершим разговор об НДФЛ и взносах разговором о таких компенсационных выплатах, как компенсация ущерба за испорченное имущество и возмещение стоимости товара. И тут я сразу скажу: не имеет значения, производите вы такие выплаты работнику или стороннему физлицу.

О чем конкретно будем говорить? Например, вы выплачиваете физлицу компенсацию за ущерб, причиненный его имуществу. Или покупатель возвращает товар и вы возмещаете ему стоимость покупки.

В Письме № 03-04-05/92682 Минфин подробно остановился на НДФЛ в этих случаях. Признаться, коллеги, мне сложно понять, что здесь могло смутить и почему ведомству был задан подобный вопрос. С какой стороны ни посмотри, причин для уплаты НДФЛ я не вижу.

Возьмем возмещение ущерба. Вы можете рассматривать его как компенсацию — но это компенсация, предусмотренная законом, потому что по ГК вы должны возместить причиненный ущерб. Но, разумеется, сумма такого ущерба должна быть документально подтверждена.

Можете рассматривать эти выплаты с точки зрения получения дохода. Какие экономические выгоды возникают у физлица, если до этого ему был причинен ущерб? У него сколько было, столько и стало.

Или возьмем возврат денег за товар. Аналогично: откуда у физлица доход в этой ситуации? Сначала он купил товар и уплатил за него деньги, после он возвращает товар и получает свои деньги обратно. Доход — как экономическая выгода — в этой сделке попросту отсутствует.

Впрочем, именно это и подтвердил Минфин, указав, что ни в одном из этих случаев НДФЛ платить не надо.

Ну и раз все так перестраховываются, давайте для полной картины проговорим и про страховые взносы. Вдруг кто-то задастся вопросом, не нужно ли в подобных случаях платить взносы.

И возмещение ущерба, и возврат денег за товар — выплаты вне трудовых отношений. Повторюсь, не имеет значения, платите вы их стороннему физлицу или своему работнику. Во всех случаях это гражданские отношения. Поэтому объекта обложения страховыми взносами нет.

Читать далее
ПОЛЕЗНОЕ
АКТУАЛЬНОЕ
Нужное