УСН

Декларация и уплата налога

Декларацию по УСН подают ежегодно, и на этот раз ее форма не изменилась. То есть декларацию за 2022 г. надо сдать по той же форме, по которой вы отчитались за 2021 г.

Есть нюанс для компаний и ИП, которые исчислили авансовые платежи или годовой налог по повышенным ставкам: 8% для УСН с объектом «доходы» и 20% для УСН с объектом «доходы минус расходы».

Формулы и соотношения, «зашитые» в образец декларации, для них не подходят, потому ФНС рекомендовала другие Письмом № СД-4-3/1226@. Проследите, чтобы ваша учетная программа заполнила декларацию по УСН в соответствии с ним.

К слову, ФНС уже утвердила новую декларацию, но ее надо будет подавать начиная с отчета за 2023 г. Поправки связаны с изменением сроков уплаты авансов и налога при УСН.

В разд. 1.1 и 1.2 в соответствующих строках 25-е, 30-е и 31-е число заменили на 28-е число. И как всегда, в этих случаях у новой формы — новые штрихкоды страницПриказ ФНС от 01.11.2022 № ЕД-7-3/1036@.

Итак, форма декларации прежняя, но срок ее подачи, а также срок и порядок уплаты налога с 2023 г. изменились. Из-за унификации сроков представления отчетности годовую декларацию по УСН организациям надо сдать не позднее 25 марта, а ИП — 25 апреля. Раньше были 31 марта и 30 апреля соответственно.

Так как 25.03.2023 — суббота, крайний срок сдачи декларации по УСН за 2022 г. для организаций — 27 марта. Сократился и срок уплаты налога. Его надо перечислить в составе ЕНП: организациям — не позднее 28.03.2023, ИП — до 28.04.2023п. 7 ст. 346.21, п. 1 ст. 346.23 НК РФ.

Уведомление об исчисленной сумме налога подавать в ИФНС не надо — она есть в годовой декларацииподп. 1 п. 5 ст. 11.3 НК РФ.

Убытки и минимальный налог

У «доходно-расходных» упрощенцев есть нюанс — они, как и плательщики налога на прибыль, могут уменьшить доходы на убытки прошлых лет. Причем без ограничения по сумме, но с особенностью — это возможно, по мнению Минфина, только при расчете налога за год. То есть внутри года, при расчете авансовых платежей, убытки не учитываютПисьмо Минфина от 26.05.2014 № 03-11-11/24968.

Если решите задействовать в расчете налога за 2022 г. убытки, проследите, чтобы это не привело к необходимости уплаты минимального налога. Его ставка — 1% от годового дохода. Минимальный налог платят, когда налог за год, рассчитанный обычным способом, оказался меньше минимальногоп. 6 ст. 346.18 НК РФ.

Но исчисляют минимальный налог все «доходно-расходные» упрощенцы — его надо указать в стр. 280 разд. 2.2 декларации по УСН. Если эта сумма больше годового налога в стр. 273 того же раздела, посчитайте минимальный налог к уплате.

Для этого нужно вычесть из показателя стр. 280 разд. 2 авансовые платежи, исчисленные к уплате по итогам I квартала, полугодия и 9 месяцев 2022 г. Положительный результат, то есть минимальный налог к доплате, отражают в стр. 120 разд. 1.2 декларации по УСН. Отрицательный результат, налог к уменьшению по итогам года, — в стр. 110 того же раздела.

Доходы: вернувшийся аванс и кешбэк от банка

Надеюсь, вы знаете основное правило для доходов и расходов при УСН — учитываем только то, что прямо перечислено в ст. 346.15 и ст. 346.16 НК РФ. А в спорных ситуациях отражаем то, что разрешили чиновники.

Так, если покупателю на «доходной» упрощенке вернулась им же перечисленная предоплата, ее не надо учитывать как доходПисьмо Минфина от 12.10.2021 № 03-11-11/82478.

Минфин указал: первостепенным критерием в целях признания дохода по ст. 249 НК РФ является связь денежных или неденежных поступлений с расчетами за реализованные товары, работы, услуги.

В данном случае покупатель ничего не реализует, а наоборот — приобретает. Перечисленный аванс он не включает в расходы, значит, и доходом при возврате этот аванс быть не может.

А вот кешбэк от банка по бизнес-карте, поступивший на расчетный счет, упрощенцы должны включить в доходы. Матвыгода налицо, да и в ст. 251 НК РФ среди необлагаемых поступлений такой заработок не упомянутПисьмо Минфина от 09.12.2021 № 03-11-11/100176.

Доходы: компенсация стоимости коммуналки арендатором

Обычное дело: арендодатель на УСН получает от арендатора возмещение стоимости потребленных последним коммунальных услуг. Это доход или нет? Вроде бы полученное равно потраченному и материальной выгоды нет.

Однако Минфин в Письме № 03-11-11/100249 в очередной раз разъяснил, что упрощенцы вправе не включать в доходы только те поступления, которые поименованы в ст. 251 НК. А пункта «возмещения расходов на оплату коммунальных услуг» в перечне неучитываемых доходов нет.

Таким образом, налогооблагаемые доходы арендодателя будут регулярно увеличиваться на стоимость коммуналки. Арендодатель на УСН с объектом «доходы минус расходы» может учесть уплаченное коммунальщикам в затратах. А вот «доходному» упрощенцу это недоступно.

Но есть один универсальный вариант — заключить договор комиссии или агентский договор, по которому арендодатель будет посредником между коммунальными службами и арендатором.

Тогда сумму возмещения в доходах можно не учитывать, при условии что в расходах она также не отражается. В этом случае доходом арендодателя будет только посредническое вознаграждение, которое ему заплатит арендатор, ну и арендная плата, конечно.

Доходы: ИП получил подарок от близкого родственника

ИП на УСН, как и самый обычный человек, может получить подарок от близкого родственника. Будет ли это доходом?

Для НДФЛ это доход, кроме случая, когда даритель и одаряемый — члены семьи или близкие родственники: супруги, родители и дети, дедушки, бабушки и внуки, полнородные и неполнородные братья и сестрып. 18.1 ст. 217 НК РФ.

А как при УСН? Минфин в Письме № 03-11-11/78069 разъяснил — все зависит от того, как оформлен и используется такой подарок. Если договор дарения заключен вне рамок предпринимательской деятельности, то учитывать доход в виде рыночной стоимости имущества в базе по УСН не нужно. Но если подарок ИП задействован в бизнесе, инспекция посчитает его доходом в целях УСН. И суды ее поддержатПостановления АС ЗСО от 26.03.2021 № Ф04-6192/2020; АС СЗО от 13.05.2021 № Ф07-4079/2021.

Вычет взносов из «доходного» налога при наличии работников по ГПД

ИП на УСН с объектом «доходы» вправе уменьшить налог на сумму уплаченных страховых взносов. Если ИП платит зарплату и иные вознаграждения людям, то он вправе уменьшить «упрощенный» налог максимум на 50%. Если ИП работает один, то уменьшает налог на всю сумму уплаченных за себя страховых взносов.

Вроде бы все просто. Но в жизни бывают и более запутанные случаи. Один из таких рассмотрела ФНС в Письме № СД-4-3/12200@. ИП заключил договоры подряда с физлицами. Но за весь год работы по этим договорам фактически не выполнялись и ИП, естественно, подрядчикам ничего не платил. Как в итоге ИП уменьшить «доходный» налог при УСН на взносы: с ограничением 50% или без?

Налоговая служба напомнила, что под ИП, не производящими выплаты физлицам, следует понимать предпринимателей без наемных работников, не выплачивающих вознаграждений по ГПД.

Значит, если ИП на УСН заключил ГПД с физлицами, но ни работ, ни выплат по таким договорам в течение отчетного года не было, то и 50%-е ограничение на вычет предпринимателем взносов из налога не распространяется. Так что он вправе уменьшить налог по УСН на всю сумму уплаченных за себя взносов.