Отчет за I квартал 2023 года
НДС
Новая форма декларации в новом году
С I квартала 2023 г. декларация по НДС должна представляться по обновленной форме. Новшества связаны с внесением изменений в гл. 21 НК. Большинство налогоплательщиков этих поправок не заметят.
В частности, добавлены новые коды операций
Сдать декларацию надо до 25.04.2023, а внести первую
Заранее счет-фактуру не выставляют
Зачастую у налогоплательщиков возникают проблемы
Минфин возражает против преждевременного выставления счетов-фактур. Финансовое ведомство напомнило, что продавец обязан выставить счет-фактуру в течение 5 календарных дней либо со дня отгрузки, либо со дня получения оплаты.
Если же предварительная оплата за товар продавцу не перечислялась, оснований для выставления счетов-фактур нет. Отсюда вывод: с вычетом по такому документу, скорее всего, будут проблем
В какой момент считать налоговую базу при аренде
Казалось бы, аренда настолько часто встречающаяся операция, что все вопросы, связанные с налоговыми обязательствами по ней, многократно разъяснили Минфин, ФНС и суды. Все, да не все, как показал очередной запрос в Минфин на тему: когда арендодателю определять налоговые обязательства по НДС?
Финансовое ведомство снова разъяснило, что для целей налогообложения аренда — это услуга. А моментом определения налоговой базы по НДС при оказании услуг аренды является наиболее ранняя из дат: день оплаты в счет предстоящего оказания услуг либо последний день квартала, в котором оказываются услуги, независимо от сроков поступления арендной платы.
При этом Минфин уточнил, что это правило работает, только если услуги аренды действительно оказаны. Если же договор аренды и дополнительное соглашение к такому договору предусматривают, что в течение определенного периода арендатор объектом не пользуется, то и объекта обложения НДС тут
Исправил брак поставщика за его счет — начисли НДС
Бывает так, что проще исправить брак самостоятельно, чем делать возврат поставщику. Но если поставщик компенсирует вам деньгами исправление брака, то возникает логичный вопрос о налоговых обязательствах по НДС.
Минфин напомнил, что объектом налогообложения НДС признаются операции по реализации товаров, работ или услуг. А перечни операций, не признаваемых объектом налогообложения НДС и освобождаемых от налогообложения, являются закрытыми. И в них не включены операции по устранению брака товаров, приобретенных у поставщика.
На основании этого финансовое ведомство делает вывод, что самостоятельное устранение брака облагается НДС в общеустановленном порядке. Кстати, финансисты напомнили, что и счета-фактуры по таким операциям выставлять надо как обычн
В каком квартале восстанавливать вычет НДС с аванса под поставленные товары
Предположим, что продавец отгрузил товары в I квартале, начислил на них НДС и принял к вычету налог, уплаченный с аванса под их поставку. Однако покупатель получил партию во II квартале. Когда ему восстанавливать вычет НДС с аванса?
С одной стороны, система АСК
Несоблюдение принципа зеркальности в указанном случае Минфин не смущает. По мнению финансового ведомства, ранее принятый к вычету НДС с аванса покупателю действительно в такой ситуации необходимо восстановить в том периоде, когда товары были отгружены продавцом.
А вот воспользоваться вычетом входного НДС по товарам покупатель не сможет до того момента, пока не будут выполнены все условия принятия к вычету НДС. То есть восстановить НДС с аванса в нашем примере придется в I квартале, а принять к вычету входной налог по ним — во II квартал
ТТН на вычет не влияет
Многие продавцы, которые доставляют товар покупателю без взимания отдельной платы, по старинке вместе с товарной накладной выставляют товарно-транспортную, ТТН, или транспортную — ТН. Покупатели к этому привыкают и начинают ждать ТТН или ТН от любого поставщика, берущего на себя бесплатную доставку товаров.
Но в один прекрасный момент какой-нибудь новый продавец привозит с товарами только товарную же накладную
Минфин разъяснил, что для вычета по товарам ТТН либо ТН не нужна. И не важно, что их перевезли автомобильным транспортом. ТН понадобится, только если доставка была по отдельному договору перевозки — по расходам по такому договору. Но не по привезенным товара
Что до ТТН, от себя добавлю: сейчас она обязательна, только если предмет сделки — алкоголь. В остальных случаях, если покупателю нужна ТТН, надо включать соответствующее условие в договор поставки. Если продавец под ним подпишется, то будет обязан оформлять
Когда гостинице заявлять вычет НДС
Как мы помним, гостиничному бизнесу в прошлом году существенно облегчили жизнь. А именно: с 1 июля 2022 г. услуги гостиниц по предоставлению мест для временного проживания стали облагаться НДС по ставке 0%. Для подтверждения ставки к декларации за I квартал надо приложить отчет об оказании профильных услуг, форму которого нужно было разработать самостоятельн
Ставка 0% — это больше, чем льгота, ведь эти операции считаются облагаемыми НДС, а значит, входной налог по расходам гостиницы можно принять к вычету.
Однако Минфин напомнил, что пользоваться этим подарком гостиницы могут до 30 июня 2027 г. или до истечения 20 кварталов, следующих за кварталом, в котором объект туристской индустрии введен в эксплуатацию после строительства или реконструкции. При условии, что он внесен в реестр туробъекто
Кроме того, финансисты разъяснили, что моментом определения налоговой базы по НДС при реализации гостиничных услуг является последнее число каждого квартала. Этим же днем гостиница принимает к вычету входной нало
При переходе с «доходной» упрощенки вычеты НДС возможны
Переход с одного налогового режима на другой не обходится без вопросов. И многие из них связаны с налоговыми вычетами по НДС, особенно когда речь идет о переходе с упрощенки на общую систему налогообложения. Часто товары, приобретенные на УСН, используются уже на общем режиме при облагаемых НДС операциях. И естественно, что у бывшего упрощенца велик соблазн уменьшить налоговую базу по НДС.
Долгое время фискальные органы признавали право на применение налоговых вычетов по НДС только за налогоплательщиками, которые до перехода на общий режим применяли упрощенку с объектом налогообложения «доходы минус расходы».
Бывшим упрощенцам, применявшим УСН с объектом «доходы», в таком праве налоговики отказывали несмотря на то, что ВС еще в 2021 г. признал вычеты правомерными.
И вот, почти спустя 2 года, ФНС все же решила учесть позицию ВС и согласиться, что при переходе с УСН «доходы» на ОСН компания или ИП вправе принять к вычету НДС по остаткам товаров, приобретенных на упрощенк
Налог на прибыль
Декларация: состав и сроки
Отчитаться за I квартал по налогу на прибыль надо по обновленной форме декларации. Вы с ней немного ознакомились в семинаре о новшествах 2023 г., где мы говорили, что изменения крайне незначительны.
Подробно о новом порядке уплаты налогов, ЕНС и обо всех других изменениях читайте в семинаре М.Н. Ахтаниной «Налоги и страховые взносы: версия 2023 года».
В то же время я не могу не напомнить несколько важных моментов, касающихся квартальной отчетности в целом.
Во-первых, разумеется, хочу вновь отметить, что сроки сдачи декларации сдвинулись — теперь это
А во-вторых, не могу не напомнить, что состав годовой и квартальной деклараций различается. Так, в отличие от годовой, в декларации за квартал надо заполнить подразд.
Остальные листы и приложения, как всегда, нужны только в том случае, если у вас были соответствующие операции. Например, если вы продаете основное средство, понадобится заполнить еще приложение № 3 к листу 02. Продажу ОС надо отразить в
Что до заполнения квартальной декларации, то отличий от годовой в ней немного, они все вам хорошо, я уверен, знакомы. Так, в титульном листе в поле «Налоговый (отчетный) период» надо проставить код 21.
Общую сумму ежемесячных платежей на II квартал приведите в стр. 290 листа 02, она равна показателю
В подразд. 1.2 рассчитайте ежемесячные платежи на II квартал по срокам уплаты. Каждый платеж в федеральный бюджет равен
Учет арендной платы: достаточно одного договора
Теперь я хочу остановиться на вопросе учета расходов на аренду. В том числе поговорим об учете у арендатора, о документах, которые ему для этого нужны.
Тут для начала уместно будет напомнить о том, что в налоговом учете имущество, полученное в аренду, в состав ОС не включают и не амортизируют. Потому что оно не в собственности организации. В бухучете арендованные ОС можно учитывать на забалансовом счете 001 при сроке аренды не более 12 месяцев. При большем сроке надо отразить право пользования активом (ППА) и обязательство по аренде
Справка
ППА учитывают на счете 01 и амортизируют. Стоимость ППА равна сумме ОА и платежей, перечисленных до получения недвижимости в аренду. СПИ равен сроку аренд
Обязательство по аренде показывают на счете 76 по приведенной стоимости арендных платежей. Она равна номинальной сумме будущих платежей, дисконтированной по ставке, по которой можно получить заем на сопоставимый срок. По этой ставке ежемесячно начисляют проценты на остаток обязательства и уменьшают его на текущий плате
Если организация перечисляет арендодателю обеспечительный платеж, то его надо учитывать как выданный аванс. То есть в налоговые расходы его включать не надо. Арендную плату надо учитывать равномерно, включайте ее в расходы на последнее число каждого месяц
Справка
НДС с арендной платы можно принять к вычету по счету-фактуре арендодателя. Так же как и НДС на обеспечительный платеж. Однако в случае с ним придется восстановить налог при возврате платежа или при его зачете в счет арендной плат
И вот тут мы подходим к разговору о том, какие документы подтверждают учет арендной платы.
Письмом
Такое разъяснение неожиданно, потому что ранее Минфин говорил, что, помимо договора, нужны платежки, а также акт приема-передачи имущества в аренду. То есть неизменным осталось только то, что ведомство не требует акт об оказании услуг аренд
В то же время от себя добавлю вот что. Передачу имущества в аренду надо в любом случае оформить. И конечно, на арендную плату всегда будет оформлена платежка. Ну или иной документ, например акт взаимозачета, если часть платы будет зачтена в счет иного договора. Я хочу сказать, что эти документы у вас в любом случае будут, поэтому представить их по требованию налоговиков не составит труда.
Впрочем, если так сложилось, что у вас нет акта приема-передачи, тогда в споре с проверяющими можно ссылаться на мнение Минфина. Налоговики должны руководствоваться Письмами ведомства, так что будут вынуждены признать, что для учета арендной платы достаточно только договора.
Справка
Компенсацию коммунальных услуг, перечисленную арендодателю сверх арендной платы, также можно учитывать в расхода
Первичку аннулировать можно, но сложно
Продолжим разговор о документах, а точнее хотелось бы поговорить об исправлении ошибок в первичке и счетах-фактурах.
По общим правилам исправления в первичку нужно вносить так. В бумажном документе просто вручную надо зачеркнуть ошибку, вписать верные данные, написать «Исправлено» и поставить дату. Исправление заверяют лица, подписавшие докумен
Порой ошибочный документ просто заменяют на другой, с верными данными. Такой порядок законом не урегулирован, разумеется.
А вот вместо ошибочного электронного документа оформить новый надо именно по правилам учета. В нем надо указать, что документ исправленный, и поставить дату исправления. Новый документ подписывает лицо, подписавшее ошибочный первичный докумен
Для счетов-фактур существует только электронный порядок исправления. То есть вместо ошибочного документа надо выставить исправленный.
Исправленный — это новый счет-фактура с верными данными и с заполненной стр. 1а. В ней будут номер и дата исправления, а в стр. 1 — дата и номер счета-фактуры с ошибками. В остальные строки и графы вписывают показатели первоначального счета-фактуры, но с правильными значениям
Если вы решили уменьшить документооборот и вместо счета-фактуры и накладной составляете УПД, то нужно руководствоваться правилами счетов-фактур. То есть вам надо будет составлять исправленный документ.
В то же время ФНС в Письме
Вот только это не значит, что так делать нельзя. По мнению налоговой службы, подобные вопросы относятся к гражданско-правовым. Иными словами, стороны договора сами решают, можно ли аннулировать первичку, как это сделать и в каких ситуациях. И лучше всего это закрепить договором между сторонами, то есть такой порядок можно прописать в основной договор, например в договор поставки.
Стоит ли так делать? Решать вам.
По моему мнению, это почти не имеет смысла. Так можно действовать, например, когда вместо ошибочного документа не будет выставлен верный. То есть сделка аннулируется — и вместе с ней аннулируются и все документы.
Второй случай, когда это можно делать, был рассмотрен ФНС в данном Письме — когда у вас нет обязанности что-то исправлять, но вы сами этого хотите. Обычно это происходит при переплате налога: вы вправе не исправлять первичку, не подавать уточненку, но вы хотите пересчитать налог и вернуть его на
В рассматриваемом случае организация уплатила НДС, который не должна была платить. Причем отмечу, что в Письме вновь речь шла о случае, когда вся сумма налога была исчислена ошибочно.
Именно в этой ситуации логично договориться с контрагентом о том, что счета-фактуры выставлены ошибочно и подлежат аннулированию. Иную первичку можно тоже признать недействительной, чтобы вся работа с документами в этом случае была одинаковой. И оформить новые документы вместо ошибочных, уже с правильными данными. Или, если изменений в накладных и актах мало, все же внести правку в них. В рассматриваемом примере надо всего лишь удалить НДС из всех сумм.
Сформулировать условия договора можно так.
6. Действия сторон при ошибочно выставленных документах
6.1. В случае оформления счетов-фактур, если такое выставление не требуется по закону, Стороны аннулируют оба экземпляра документа.
6.2. Аннулирование счета-фактуры предполагает, что Стороны не регистрируют его в книге продаж и в книге покупок. Ранее зарегистрированный счет-фактура подлежит исключению из книг и регистров согласно налоговому законодательству.
6.3. Для признания счета-фактуры аннулированным Стороны подписывают отдельный акт аннулирования, которым устанавливают перечень счетов-фактур, подлежащих аннулированию, с указанием их реквизитов, номеров и дат, а также причин аннулирования.
6.4. Если
6.5. При необходимости аннулировать первичный документ Стороны действуют по алгоритму аннулирования счетов-фактур.
6.6. Данные правила действуют в том числе в отношении электронных счетов-фактур.
Я не могу придумать пример иной ситуации, когда можно говорить о том, что в законе нет основания для внесения исправлений. Если в документе допущена ошибка, его надо исправить. Только правильно оформленный документ служит для отражения той или иной операции в бухгалтерском и налоговом учете. И только соблюдение процедуры поможет вам избежать претензий в нарушении правил ведения бухучета.
Справка
Грубое нарушение правил учета доходов и расходов влечет штраф 10 000 руб. И еще
И отдельно я хочу отметить счета-фактуры. Мы с вами хорошо знаем, как внимательны к ним налоговики. Любые недочеты они превращают в возможность снять вычеты по НДС и расходы по налогу на прибыль. Потому лично я не рекомендую прикрывать аннулированием внесение исправлений в счета-фактуры.
Тем более, как видите, процедура не такая и простая. Конечно, решать вам, но мне кажется, что гораздо проще выставить новый счет-фактуру и новую накладную или акт с исправленными данными.
Коэффициент 1,5 для айтишных НМА
Еще одно изменение с 2023 г., которое многим наверняка знакомо, — это расширение имущества, по которому можно применять коэффициент к норме амортизации ОС и НМА. Большинство IT-компаний теперь могут применять к норме амортизации коэффициент 3 и коэффициент 1,5 — к первоначальной стоимости ОС и НМА. Если вы упустили эту поправку, то суть такова.
С 01.01.2023 в перечень имущества, по которому можно применять повышающий коэффициент 3, добавили в числе прочего НМА в виде исключительных прав на программы и базы данных, включенные в единый реестр российских программ для ЭВМ и баз данны
Справка
Коэффициент 3 нельзя применять к НМА, по которым налогоплательщик самостоятельно определил СПИ. То есть производитель не установил срок эксплуатации в своих документах. И неважно, есть такой актив в реестре или
А также с 2023 г. разрешили увеличивать на коэффициен
— первоначальную стоимость ОС, включенного в единый реестр российской радиоэлектронной продукции, относящегося к сфере искусственного интеллекта (ИИ);
— первоначальную стоимость НМА в виде исключительных прав на программы для ЭВМ и базы данных, включенные в единый реестр российского ПО, относящиеся к сфере ИИ;
— расходы на приобретение неисключительных прав на программы для ЭВМ и баз данных, которые относятся к сфере ИИ.
Минфин выпустил Письмо
Проще всего с коэффициентом 1,5. Тут Минфин предсказуем в своих выводах. А именно: если вы хотите применять этот коэффициент, то такие ОС и НМА должны быть введены в эксплуатацию после 01.01.2023. Ну и разумеется, применение этого коэффициента надо закрепить в учетной политике на 2023 г.
Иными словами, если вы купили какую-то программу из реестра в прошлом году, надеюсь, вы не поторопились ввести ее в эксплуатацию. А если вы приобретаете подобный НМА только сейчас и ранее никогда не использовали в деятельности, то сначала внесите изменения в учетную политику и лишь затем списывайте с увеличивающим коэффициентом.
Это логично, потому что такой коэффициент применяется при формировании первоначальной стоимости, то есть впоследствии вам пересчитывать ничего не нужно. Кстати, даже в том случае, если НМА по какой-либо причине исключат из реестра.
Пример. Расчет первоначальной стоимости НМА с коэффициентом 1,5
/ условие / Организация приобрела программу для ЭВМ стоимостью 200 000 руб., уплатила госпошлины: 5 000 руб. и 2 500 руб. за госрегистрацию договора об отчуждении прав, а также 2 600 руб. — за регистрацию изменения правообладател
/ решение / Общая сумма госпошлин, которую надо включить в первоначальную стоимость НМА, — 10 100 руб., первоначальная стоимость с их учетом —
Организация вправе учесть в затратах и списать равномерно в течение СПИ 315 150 руб. (210 100 руб. x 1,5 = 315 150 руб.).
Коэффициент 3 для айтишных НМА
А вот по коэффициенту 3 Минфин высказался внезапно щедро. Правда, не торопитесь радоваться, есть оговорки. Ведомство разъяснило, что для таких НМА не имеет значения дата ввода в эксплуатацию. Но зато важно, в каком периоде подобные НМА числятся в реестре. А я хочу заметить, что в реестре есть программы, зарегистрированные аж в 2016 г.
Значит ли это, что можно пересчитать амортизацию по старым НМА? Нет, даже прошлый год пересчитать не получится. Не забывайте: норма вступила в силу с 01.01.2023, поэтому и применять ее можно только с этого времени. На что, кстати, Минфин тоже указал в своем разъяснении.
Кроме того, ведомство и тут напомнило, что для применения коэффициента надо, чтобы он был установлен в учетной политике. А мы не можем внести изменения в учетную политику задним числом — во всех случаях изменения будут действовать только с нового налогового период
Итак, амортизировать НМА с коэффициентом 3 можно только с 01.01.2023. Но при этом ввести их в эксплуатацию вы могли и раньше, например в 2022 г.
Однако у формулировки Минфина есть и еще один минус. Ведомство говорит о том, что применять коэффициент можно только в течение тех отчетных (налоговых) периодов, когда НМА есть в реестр
Хочется верить, конечно, что из реестра не будут исключать какие-то программы. Потому что если НМА оттуда уберут, то с этого квартала надо будет начислять амортизацию уже без коэффициента.
Пример. Расчет амортизации по НМА из реестра
/ условие / Организация приобрела программу за 200 000 руб., общая сумма госпошлин — 10 100 руб. Срок использования НМА составляет 40 месяцев. Программа приобретена в 2021 г. и введена в эксплуатацию с 01.03.2021.
/ решение / Определим ежемесячную амортизацию НМА до и после 01.01.2023.
1. Первоначальная норма амортизации —
2. К 01.01.2023 организация использует НМА 22 месяца: 10 месяцев в 2021 г. и 12 месяцев в 2022 г. Оставшийся срок полезного использования — 18 месяце
3. За период эксплуатации НМА до 2023 г. организация включила в расходы 115 555 руб. амортизации. Осталось списать
4. С учетом коэффициента 3 ежемесячная норма амортизации с 2023 г. —
Кстати, не забудьте также, что 3 — это максимум: конкретный размер надо прописать в учетной политике. Причем размеры можно установить разные — в зависимости, допустим, от СПИ программ. Ваше право установить, например, коэффициент 2 — для НМА со СПИ меньше 2 лет и коэффициент 3 — для остальных.
Для бывших упрощенцев расходы по налогу на прибыль считают по оплате
Верховный суд в начале этого года рассмотрел вопрос учета расходов при переходе с УСН на ОСН. В частности, в Определении
При этом хочу отметить несколько очень важных моментов. Во-первых, организация применяла объект «доходы». А во-вторых, оплата за проданную долю в период применения УСН так и не поступила. То есть, если следовать формальным правилам, права на учет таких расходов после перехода на ОСН у организации не было.
Справка
На дату перехода на общий режим бывшие упрощенцы включают в доходы по налогу на прибыль дебиторскую задолженность покупателей. При отгрузке товаров (работ, услуг) в счет полученных на УСН авансов выручку признавать не надо.
При объекте «доходы минус расходы» на дату перехода можно списать в расходы стоимость неоплаченных и потому не учтенных при УСН товаров (работ, услуг). НДС по остаткам неоплаченных материалов и непроданных товаров можно принять к вычету в квартале перехода. Для объекта «доходы» таких правил не предусмотрен
А вот Верховный суд подошел к ситуации не так формально. И основывался он не на правилах для упрощенцев, но исключительно на нормах для налога на прибыль. А именно: налоговая база — это чистая прибыль, разница между доходами, которые организация получила, и расходами, которые она для этого понесла. Более того, суд указал, что затраты на приобретение доли относятся не к периоду, когда они были понесены. Такие расходы соотносятся с доходами, а потому учитываться тоже должны в этом периоде.
При переходе на общий режим организация учла доходы за проданную долю. И как следствие, вправе учесть и расходы на нее.
Страховые взносы
ЕФС-1: новая форма в новый Фонд
Как вы хорошо знаете, 2023 г. принес глобальное изменение в уплате страховых взносов. И разумеется, это привело к изменению всех форм. Давайте начнем с той, которая является полностью новой.
Те из вас, кто принимал на работу или увольнял сотрудников по трудовому договору или ГПД в начале года, уже ознакомились с
Подробно о случаях, сроках подачи и порядке заполнения подразд. 1.1
Итак, большинство организаций будут подавать эту форму в СФР впервые — по итогам I квартала 2023 г. Сделать это надо не позднее 25.04.2023.
Заполнение титульного листа я предлагаю привычно пропустить — никаких трудностей оно у вас не вызовет, потому что титульный ничем не отличается от всех первых листов всех деклараций и отчетов. А вот важной частью квартальной отчетности является разд. 2
Разд. 2 ежеквартально сдают все организации, в нем приводят данные по всем работникам. Обязательные подразделы в нем — 2.1 и
Напомню, что в расчет базы по взносам входят не все выплаты. Так, сведения о выплатах работникам по ГПД включайте в разд. 2, только если начисляли с них взносы на травматиз
Код периода в разд. 2 за I квартал — «03». Среднесписочная численность — ССЧ за I квартал 2023 г., рассчитанная в обычном порядке. Численность работающих застрахованных лиц — количество работников по трудовым договорам и по ГПД, за которых платите взносы на травматиз
В подразд. 2.3 все данные указывайте по состоянию на 01.01.2023, спецоценку и медосмотр, проведенные в 2023 г., не отражайте.
Справка
В ССЧ включают только работников, для которых ваша компания — основное место работы. В ССЧ не входят внешние совместители, работники по ГПД и мобилизованные. Внутреннего совместителя учитывают как одного человек
Чтобы рассчитать ССЧ за месяц, надо сложить ССЧ полностью занятых работников и среднюю численность не полностью занятых работников. Не полностью занятые — это только те, кто трудится неполное время по соглашению. Тех, кому неполное время полагается по закону, учитывайте как полностью заняты
Новый РСВ
Не обошли стороной изменения и РСВ. Новую форму утвердили в конце прошлого года, но в первый раз ее надо подать за I квартал 2023 г. Сделать это надо не позднее 25.04.2023.
Основные изменения предсказуемы — они связаны с начислением взносов по единому тарифу. Думаю, все хорошо помнят, что раньше во всех таблицах РСВ была разбивка сумм взносов по отдельным фондам. Сейчас это будет общая сумма, хотя разбивка по месяцам осталась.
Поменялась и разбивка по взносам до и свыше предельной базы. Но и здесь нет разделения на фонды.
Есть и более частные изменения, например касающиеся льгот IT-компаний, на которых мы останавливаться не будем.
РСВ больше чем на 10 человек сдавайте в электронном виде, при меньшем числе работников расчет можно сдать на бумаг
Обязательные листы расчета: титульный лист,
На титульном листе приведите среднесписочную численность работников за I квартал 2023 г., рассчитанную в обычном порядке, дробное значение округлите до целого. Код расчетного периода —
Разд. 3 заполните на каждого работника, числившегося у вас в I квартале. Код категории застрахованного лица для граждан РФ — «НР». Коды для иностранцев: временно пребывающие — «ВПНР», временно проживающие — «ВЖНР». В гр. 140 укажите все доходы работника — облагаемые и необлагаемые. Не показывайте только дивиденды и другие выплаты, не являющиеся объектом обложения по ст. 420
В подразд. 1 укажите выплаты и взносы по всей организации — за каждый из последних 3 месяцев и нарастающим итогом с начала года. В отдельных строках приведите выплаты сверх предельной базы и взносы с них. Количество застрахованных лиц — это все работники организации, в том числе по ГПД.
Выплаты по ГПД в разд. 3 покажите и в
Пособие по больничным за первые 3 дня покажите и в сумме выплат и иных вознаграждений, и в составе необлагаемых выплат.
При пониженных тарифах: для МСП заполните два подразд. 1 и на каждого работника два подразд. 3.2.1.
Выплаты по пониженному тарифу покажите в подразд. 1 с кодом тарифа «20». Код категории застрахованного лица в подразд. 3.2.1 — «МС», а для иностранцев — «ВЖМС» или «ВПМС». Выплаты по основному тарифу отражайте как обычно.
В феврале и марте также надо было представить в налоговую персонифицированные сведения о физлицах (ПСФ) за январь и февраль соответственно. В отчете отражают всех работников, числившихся у вас в отчетном месяце по трудовому договору или работавших по ГПД, включая тех, кто в отчетном месяце уволился, и тех, у кого не было выплат. Исключение — самозанятые, их в отчет не включайт
В отчет включают персональные данные каждого физлица и сумму выплат по
А вот ПСФ за март сдавать не нужно. Как и сведения за июнь, сентябрь и декабрь. Причина — все нужные данные есть в РСВ. Потому, решила ФНС в Письме
Контрольные соотношения для РСВ
Проверяющие тоже готовятся к новой отчетной кампании. Так, в марте Письмом
Я не сомневаюсь, что производители бухгалтерских программ учтут это и системы будут автоматом проверять строки расчета. В первую очередь, конечно, это касается внутренних соотношений. Но с ними всегда проще — в них должен соблюдаться тот расчет, который и заложен в пояснениях к заполнению строк. Поэтому арифметические несоответствия я пропущу.
Разумеется, необходимо проверять, чтобы число застрахованных работников совпадало с числом работников, за которых уплачены взносы. А если было превышение предельных баз, то оно должно быть и по коду тарифа, и по общей базе. И любое такое несоответствие приведет к тому, что налоговики запросят у вас пояснения.
Столь же очевидно, что число застрахованных лиц должно совпадать с числом работников, на которых вы подали
ИП лучше продолжать платить взносы по-старому
В продолжение разговора об изменениях давайте остановимся на едином налоговом счете (ЕНС). С 2023 г. все налоги и взносы можно платить единой платежкой, поступать они будут на один общий счет и уже оттуда будут распределяться налоговыми органами.
В связи с этим упрощенцы и патентники задались вопросом, как уменьшать налог на взносы. И Минфин с ФНС в начале года выпустили разъяснения на эту тему, которые я и предлагаю обсудит
Давайте для начала напомню, в чем проблема. Трудности возникают с фиксированными и дополнительными взносами ИП за себя: при ПСН и УСН с объектом «доходы». Подчеркиваю: речь идет именно об уплаченных взносах. И не имеет значения, за какой период они начислены. То есть вы можете в марте 2023 г. уплатить допвзнос за 2022 г. и на эту сумму уменьшить авансовый платеж по УСН за I квартал 2023 г. или стоимость патента.
Справка
Предприниматели должны уплачивать фиксированный платеж и допвзнос. За 2023 г. фиксированный взнос — 45 842 руб., за 2022 г. — 43 211 руб.
Фиксированный платеж ИП должен уплатить не позднее 31 декабря текущего года, а допвзнос 1% с доходов свыше 300 000 руб. — не позднее 1 июля следующего. То есть допвзнос за 2022 г. надо уплатить не позднее 03.07.2023.
Отчетность по таким взносам не предусмотрена. Уведомление об уплате налоговики тоже не ждут. И это логично — к моменту уплаты взносов у них уже будет вся информация. Сумма фиксированных взносов, которую надо уплатить до конца года, установлена законом. Сумму допвзноса налоговики узнают из декларации за год, ведь подать ее надо задолго до доплаты, не позднее 25.04.2023.
Иными словами, в общем случае ИП ничего делать не надо: налоговики сами все распределят и разнесут деньги на ЕНС верно. Правда, как отметило ведомство в Письме
Что имеется в виду? Давайте посмотрим на примере.
Пример. Автоматическое уменьшение налога при «доходной» УСН на взносы ИП без работников
/ условие / Налог ИП без работников на УСН с объектом «доходы» к доплате за 2022 г. — 45 000 руб., годовой доход — 1 050 000 руб. Фиксированные взносы за 2022 г. (43 211 руб.) уплачены 29.12.2022. Допвзнос за 2023 г. ИП платит 24.03.2023. Доходы ИП за I квартал 2023 г. — 120 000 руб., за полугодие — 350 000 руб., за 9 месяцев 2023 г. — 480 000 руб.
/ решение / Определим, как уменьшать налог на взносы.
1. ИФНС 09.01.2023 сама списала с ЕНС 43 211 руб. фиксированных взносов. Таким образом, налог за 2022 г. к уплате до 28.04.2023 —
2. Авансовый платеж по итогам I квартала 2023 г. —
3. Авансовый платеж по итогам полугодия 2023 г. —
4. Авансовый платеж по УСН за 9 месяцев 2023 г. —
Как видим, если ИП платит взносы заранее в составе ЕНП и больше ничего не делает, эти суммы будут висеть у него на ЕНС до наступления срока уплаты фиксированных или дополнительных взносов.
Разумеется, это невыгодно: ИП кредитует бюджет. Если вы хотите уменьшить налог на страховые взносы в том периоде, когда их уплатили, подайте до конца квартала в ИФНС заявление о распоряжении путем зачета или возврата суммой денежных средств на ЕНС. После получения заявления ИФНС проведет зачет сумм взносов, и останется доплатить разницу между ними и налого
Впрочем, и это удобным не назовешь. Потому до конца 2023 г. ФНС рекомендует платить авансовые платежи по УСН, фиксированные и дополнительные взносы через ее сервис. В этом случае уменьшение налога, как и в 2022 г., будет автоматическим.
Новые правила для рассрочки по взносам
Ну и завершить раздел о взносах я бы хотел разговором о рассрочке. В 2022 г. ряду организаций и ИП продлили сроки уплаты взносов. 2023 г. начался с того, что сроки вновь подвинули — теперь уже на 2023 г. — Постановлением Правительства
Хочу отметить, что перенос сроков не автоматический — о переносе надо запросить налоговую инспекцию. Для этого ФНС утвердила новую форму заявления. Форма рекомендуемая, но проще всего, конечно, подать именно ее, чем придумывать свою с учетом всех необходимых реквизитов. Подать ее надо по ТКС.
Кстати, имейте в виду, что ИФНС вправе отказать в предоставлении рассрочки. Правда, возможности для отказа у налоговиков ограничены. Это случится только в том случае, если у вас нет права на рассрочку или если налоговики из заявления не смогут определить, кто запрашивает перенос сроков. Ну или если это заявление подаст неуполномоченное лицо. Поэтому, заметьте, заявление подписывает руководитель организации или его представител
Более подробно порядок рассрочки ФНС разъяснила Письмом
Какую задолженность можно перенести?
В первую очередь это касается сумм страховых взносов, исчисленных организациями и ИП за апрель — июнь 2022 г. Единственное ограничение тут — вид деятельности, которым занимаются организации и ИП. Хотя Перечень видов деятельности довольно обширен, поэтому обратите на него внимание. Особенно если сейчас у вас ситуация с финансами не очень хорошая.
Кроме того, рассрочку можно получить за страховые взносы, исчисленные организациями или ИП за июль — сентябрь 2022 г. Для этого надо проверить свой вид деятельности по второму Перечню видов деятельности.
Если вы хотите получить рассрочку, то заявление на нее надо подать не позднее 28.04.2023. Причем если вы подпадаете под каждый из перечней и хотите получить обе рассрочки, надо подать два заявления.
Далее на каждое
Справка
ИП могут получить рассрочку также по страховым взносам за 2021 г. с сумм доходов свыше 300 000 руб. На эту рассрочку надо подать отдельное заявление до 01.06.2023. Сумму рассрочки налоговики пересчитают до 30.06.2023.
Замечу еще, что на сумму рассрочки не начисляются проценты, общие правила предоставления отсрочки/рассрочки тут не действуют.
НДФЛ
Новый 6-НДФЛ
Начиная разговор об НДФЛ, сразу поговорим о новшествах, в частности об обновлении формы расчета
Главные изменения в разд. 1 такие. В поле 020 теперь вместо суммы удержанного НДФЛ за последние 3 месяца отчетного периода указывают налог, подлежащий перечислению за те же 3 месяца. То есть имеется в виду общая сумма НДФЛ, который надо было уплатить:
— до 30 января (28 января — суббота) — налог, удержанный с доходов
— до 28 февраля — налог с доходов 23 января — 22 февраля;
— до 28 марта — налог с доходов 23 февраля — 22 марта.
Главное — чтобы к наступлению срока уплаты налога у налогового агента было положительное сальдо на едином налоговом счете и своевременно подано уведомление об исчисленном налоге. А засчитывать сальдо в счет погашения конкретных налоговых обязательств будет ИФНС.
Итак, теперь в
Разд. 2 расчета
Кстати, ФНС выпустила Письмо
Зарплата за декабрь 2022 г. в 6-НДФЛ
Как всегда, любые изменения законодательства порождают массу вопросов у налогоплательщиков. Не стало исключением и изменение даты получения дохода в виде заработной платы.
Как известно, работодатель обязан выплачивать заработную плату не реже двух раз в месяц. Как правило, зарплата за первую половину месяца выплачивается во второй половине месяца, а зарплату за вторую половину месяца работники получают уже в следующем месяце.
До 2023 г. датой получения дохода в виде зарплаты считался последний день месяца, за который она начислена, независимо от времени фактической выплаты. При этом налог удерживался при выплате зарплаты за вторую половину месяца. И вроде бы все просто: зарплату за декабрь в полной сумме следует отнести к доходам 2022 г., в том числе ту часть декабрьской зарплаты, которая была выплачена в январе 2023 г.
Однако с 1 января 2023 г. порядок определения даты получения дохода изменился, и в отношении зарплаты стала работать общая норма, согласно которой датой получения является день выплаты. То есть по новым правилам выходит, что зарплата за декабрь 2022 г., выплаченная в январе 2023 г., считается доходом 2023 г.
Как быть в такой ситуации, разъяснило налоговое ведомство. Если заработная плата работникам за первую половину декабря 2022 г. выплачена до нового года, а заработная плата за вторую половину декабря выплачена уже в январе 2023 г., НДФЛ надо было удержать в январе при выплате заработной платы за вторую половину декабря. Уплатить же налог надо было не позднее 30.01.2023.
Что касается формы
Зарплата же за вторую половину декабря, выплаченная в январе, в расчет
Справка
К зарплате за первую половину декабря 2022 г., выплаченной в декабре, может быть применен стандартный налоговый вычет за декабрь 2022 г. К зарплате за вторую половину декабря 2022 г., выплаченной в январе 2023 г., применяется стандартный налоговый вычет за январь
Если же зарплата за декабрь была полностью выплачена в последний рабочий день 2022 г., то в этом случае, по мнению ФНС, НДФЛ следовало перечислить не позднее 9 января 2023 г. и отразить полностью в расчете
Справка
Новые коды доходов и вычетов для НДФЛ-отчетности
И в заключение разговора об НДФЛ нужно упомянуть о появлении новых кодов доходов и вычетов по НДФЛ, которые используются при заполнении этой отчетности. Ничего кардинально нового для большинства налоговых агентов в 2023 г. не появилось. ФНС дополнила перечень несколькими новыми кодам
В 2020 г. у нас появилось законодательное регулирование цифровых финансовых активов (ЦФА). Правда, первый оператор информационной системы был зарегистрирован только в 2022 г., и до этого не было необходимости выделять доходы и расходы по ЦФА. Теперь же это стало актуальным.
Для доходов, связанных с ЦФА, ввели коды:
Кроме того, введен код дохода 2016 для безотчетных сумм, предусмотренных актом Президента РФ или Правительства РФ, в целях возмещения допрасходов, связанных с командировками в новые регионы, в размере свыше 700 руб. за каждый день командировки.
Введены коды доходов 3100 и 3110 — для возмездных договоров об опеке и попечительстве и для доходов в виде компенсаций за время исполнения государственных или иных обязанностей.
А перечень кодов вычетов дополнили кодами:
— 330 — сумма уплаченных физлицом пенсионных взносов по договору негосударственного пенсионного обеспечения, заключенному с НПФ;
— 331 — сумма страховых взносов по договору добровольного пенсионного страхования, заключенному со страховой организацией;
— 332 — сумма страховых взносов по договорам добровольного страхования жизни.
Кадры
Когда микропредприятия могут сами проводить СОУТ
Хорошая новость для микропредприятий. С 01.03.2023 они могут самостоятельно проводить спецоценку рабочих мест, если ведут в качестве основного один из 12 видов деятельности. Это, например, деятельность в области информационных технологий, права и бухучета, операции с недвижимостью, рекламная, финансовая и страховая деятельност
Теперь такие работодатели не обязаны привлекать аккредитованную организацию для проведения спецоценки. Представитель работодателя вместе с сотрудниками выявляет потенциально вредные и опасные производственные факторы на рабочих местах. И только если найдут вредные факторы, придется приглашать экспертов.
Затем, по результатам проверки, на каждое рабочее место оформляется проверочный лист, результаты заполнения которого утверждает комиссия работодателя по СОУТ.
Работодатель обязан письменно, под роспись в проверочном листе, ознакомить работника с результатами спецоценки его рабочего места в течение 30 календарных дней со дня утверждения проверочного листа.
Если вредные или опасные факторы не выявлены, условия труда на рабочем месте комиссия признает допустимыми. Затем работодатель оформляет декларацию соответствия условий труда. Эту декларацию вместе с проверочными листами он должен направить в трудинспекцию. Срок — не позднее 2 рабочих дней со дня утверждения комиссией проверочных листов.
Может ли расчетный листок быть электронным
Всем хорошо известно, что работодатель обязан информировать работника о составных частях его зарплаты. Для этого оформляют расчетный листок, форма его определяется работодателем самостоятельно. И ранее Минтруд разрешил отправлять расчетный листок работнику по электронной почт
Однако в конце 2021 г. в ТК появилась новая ст. 22.1 про электронный кадровый документооборот (ЭКДО). Получается, высылать листок по электронной почте могут только те, кто ведет такой документооборот.
И Минтруд подтвердил это в январском Письме
