Аренда у физического лица: НДФЛ
Если организация арендует у физлица (не являющегося ИП и самозанятым) помещение, то она является налоговым агентом по НДФЛ в отношении этого физлица-арендодателя. То есть она должна исчислить НДФЛ с дохода в виде арендной платы, удержать налог при выплате дохода физлицу и перечислить его в бюджет (п. 2 ст. 226, ст. 228 НК РФ). Перекладывать уплату НДФЛ на самого арендодателя – физлицо нельзя. И неважно, какие условия об уплате НДФЛ прописаны в договоре аренды с физическим лицом. НДФЛ в любом случае должен платить арендатор – организация (Письмо Минфина от 27.08.2015 №03-04-05/49369).
НДФЛ при сдаче в аренду
Начисляется НДФЛ с аренды при каждой выплате дохода физлицу по следующей формуле:
Сумма удерживаемого с арендной платы НДФЛ = Сумма выплачиваемой физлицу арендной платы Х Ставка НДФЛ
Ставка НДФЛ равна:
- если арендодатель – резидент РФ, то изначально 13%. Но если налоговая база по НДФЛ с начала года превысит 2,4 млн руб., то налог нужно будет считать по ставке 15% (п. 1 ст. 224 НК РФ). В отношении таких арендных платежей в пользу физлиц применяется прогрессивная шкала налогообложения. Чем больше доход, тем выше ставка. Максимальное ее значение достигает 22%;
- если арендодатель – нерезидент РФ – 30% (п. 3 ст. 224 НК РФ).
Физлицу арендная плата перечисляется уже за минусом удержанной суммы налога.
Поскольку арендные платежи физлица образуют основную налоговую базу, в отношении таких доходов резидентов могут предоставляться налоговые вычеты по НДФЛ. У нерезидентов права на вычет нет.
Уплата НДФЛ в бюджет
Удержанный организацией налог перечисляется в общеустановленные сроки. Если НДФЛ был исчислен и удержан (п. 6 ст. 226 НК РФ):
- с 1 по 22 число месяца, то перечислить его нужно не позднее 28 числа текущего месяца;
- с 23 по последнее число текущего месяца, то – не позднее 5 числа следующего месяца;
- с 23 по 31 декабря, то – не позднее последнего рабочего дня года.
КБК по 13%-ному НДФЛ при аренде – 182 1 01 02010 01 1000 110 (Приказ Минфина от 10.06.2024 N 85н). То есть такой же, как при перечислении НДФЛ по ставке 13% за сотрудников организации. Однако при уплате НДФЛ, исчисленного по более высокой ставке в связи с превышением доходов определенных лимитов, применяется другой КБК. Для 15%-ного НДФЛ используется такой КБК: 182 1 01 02080 01 1000 110.
КБК для НДФЛ, исчисленного по другим ставкам
Отчетность при аренде у физлица
Сведения об арендных доходах физлица, а также удержанном и перечисленном с них НДФЛ отражаются в 6-НДФЛ. В расчете они в общем порядке должны попасть в раздел 2 (заполненный по соответствующей ставке налога) и раздел 1.
В Справке о доходах и суммах налога физического лица, которая сдается по окончании года в составе 6-НДФЛ, при отражении арендных доходов используется (Приказ ФНС от 10.09.2015 N ММВ-7-11/387@):
- код 1401 в отношении доходов, полученных от сдачи в аренду жилого недвижимого имущества;
- код 1402 в отношении доходов, полученных от сдачи в аренду нежилого недвижимого имущества (то, что не подпадает под код 1401, подпадает под код 1402).
Страховые взносы при аренде помещения у физлица
Сумма выплачиваемой физлицу арендной платы страховыми взносами не облагается (п. 4 ст. 420 НК РФ, Письмо ФНС от 25.06.2018 N БС-4-11/12184@).
НДФЛ с других выплат при аренде
Если организация возмещает физлицу-арендодателю стоимость коммунальных услуг, которая зависит от фактического потребления арендатором и учитывается по счетчикам (электроэнергия, газ, водоснабжение), то возмещаемая сумма облагаемым доходом физлица не является. И, следовательно, с нее НДФЛ удерживать не нужно (Письма Минфина от 17.04.2013 № 03-04-06/12985, ФНС от 08.05.2019 N БС-4-11/8703). Начислять взносы с суммы компенсации за коммуналку тоже не надо.
