Что такое НДС: как и когда платить, льготы, ставки

НДС или налог на добавленную стоимость – это федеральный налог, которым облагается реализация на территории РФ товаров (работ, услуг), имущественных прав, а также некоторые другие операции. Посмотрим, кто и как платит НДС, как вести учет по НДС, как сдавать отчетность.

Что такое НДС простыми словами

Когда продавец продает что-то (товар, работу, услугу, имущественные права) на территории РФ, он предъявляет покупателю дополнительно к цене продаваемого товара (работ, услуг) налог – НДС. То есть получается, что налог оплачивает покупатель. Именно поэтому НДС называют косвенным налогом.

Впоследствии продавец должен перечислить полученный с покупателя налог в бюджет. Взамен он вправе заявить к возврату из бюджета НДС, который он сам заплатил как покупатель. В итоге в бюджете остается налог с добавленной стоимости товара.

Таким образом, НДС взимается на всех стадиях реализации. Каждый продавец (являющийся плательщиком НДС) в цепочке движения товара от производителя до конечного покупателя начисляет НДС на продажную цену. В итоге НДС взимается с добавленной стоимости. Ниже на примере мы это покажем.

И как мы уже сказали, при продажах НДС предъявляют не все организации и предприниматели. Поэтому начнем с понятия «плательщики НДС».

Плательщики НДС

Кто платит НДС (ст. 143 НК РФ):

• российские и иностранные организации, применяющие общую систему налогообложения (ОСН). Напомним, общая система налогообложения применяется организациями и предпринимателями по умолчанию, когда они не подали уведомление о переходе на спецрежимы;
• индивидуальные предприниматели, применяющие ОСН;
• организации и предприниматели на УСН, не получившие особождения от этого налога;
• организации и предприниматели, перешедшие на уплату ЕСХН, но при определённых условиях;
• импортеры товаров в Россию вне зависимости от режима налогообложения.

А вот те, кто перешел на АУСН или применяет патентную систему налогообложения, в общем случае не являются плательщиками НДС. Они должны платить НДС в строго определенных случаях, в частности, при выполнении обязанностей налогового агента.

Что облагается НДС

Объектом обложения по НДС являются (п. 1 ст. 146 НК РФ):

• реализация товаров (работ, услуг), имущественных прав на территории РФ, в том числе реализация на безвозмездной основе;
• передача товаров (работ, услуг) для собственных нужд, расходы на которые не учитываются при исчислении налога на прибыль;
• выполнение строительно-монтажных работ для собственного потребления;
• ввоз товаров на территорию РФ.

Таким образом, важно понимать, происходит ли реализация на территории РФ или нет.

Место реализации товаров, работ и услуг

По общему правилу (есть исключения) местом реализации товаров считается территория РФ, если (п. 1 ст. 147 НК РФ):

• или товар находится в России и не отгружается и не транспортируется;
• или товар в момент начала отгрузки и транспортировки находится в России.

А вот правила определения места реализации услуг и работ для целей НДС сложнее. Они прописаны в ст. 148 НК РФ. И здесь все зависит от вида услуг (работ), от места нахождения продавца или покупателя.

Например, если работы связаны с недвижимым имуществом, то место их нахождения определяется по месту нахождения недвижимости.

Если речь идет об услугах в сфере культуры, искусства, образования (обучения), физической культуры, туризма, отдыха и спорта, то место их реализации определяется по месту фактического оказания услуг.

А вот для консультационных, юридических, рекламных, маркетинговых услуг место реализации определяется по месту деятельности покупателя.

Когда НДС не платится

Как мы уже сказали выше, в общем случае НДС не надо платить, если продавец не является плательщиком НДС, в частности применяет АУСН или ПСН.

Далее есть список операций, которые не признаются объектом обложения НДС у плательщиков НДС, например (п. 2 ст. 146 НК РФ):

• реализация земельных участков (долей в них);
• передача имущественных прав организации ее правопреемнику (правопреемникам);
• реализация товаров (работ, услуг) и (или) имущественных прав банкротами, в том числе товаров (работ, услуг), изготовленных и (или) приобретенных (выполненных, оказанных) в процессе ведения деятельности после признания должников банкротами.

Кроме того, есть ситуации, когда операция является объектом обложения НДС, но освобождена от обложения НДС. Список таких операций приведен в ст. 149 НК РФ. В их числе, к примеру:

• продажа медицинских товаров отечественного и зарубежного производства по перечню, утверждаемому Правительством;
• продажа продуктов питания, непосредственно произведенных столовыми образовательных и медицинских организаций и реализуемых ими в указанных организациях;
• продажа долей в уставном (складочном) капитале организаций.

Также не придется платить НДС, если операция облагается по налоговой ставке 0%. Правда, отчитываться в этом случае придется по полной программе.

Еще один способ не платить НДС – это получение освобождения в порядке, предусмотренном ст. 145 НК РФ. Но получить освобождение могут не все плательщики НДС. Например, освобождение могут получить организации и ИП на ОСН, имеющие небольшой размер выручки (не более 2 млн руб. за 3 предшествующих последовательных календарных месяца), в отношении неподакцизных товаров.

Об изменениях в части освобождения от НДС по статье 145 НК РФ, действующих с 2025 года, а также о других поправках рассказала главный редактор журнала «Главная книга» Евгения Филимонова.

Посмотреть целиком вебинар «Налоговая реформа – 2025: расставляем точки над i»

Отметим, что перечисленные ситуации, когда НДС не надо платить, иногда еще называют льготами по НДС. Но это неправильно. Льготы – это освобождение от налога определенных категорий налогоплательщиков (п. 1 ст. 56 НК РФ). А если освобождение от НДС действует для всех, то оно не является льготой.

Момент определения налоговой базы

В НК установлены 2 основных момента определения налоговой базы по НДС (п. 1 ст. 167 НК РФ):

• на день отгрузки товаров (передачи работ, услуг, имущественных прав);
• на день получения предоплаты в счет будущей отгрузки товаров (выполнения работ, оказания услуг, передачи имущественных прав). Причем в этом случае на день отгрузки нужно будет повторно исчислить НДС уже с отгрузки, но начисленный с аванса налог можно будет принять к вычету (о вычете читайте ниже).

По общему правилу моментом определения налоговой базы по НДС является наиболее ранняя из вышеуказанных дат.

Есть особые моменты определения налоговой базы и начисления НДС, например при продаже недвижимости или при продаже товара, который не отгружается и не транспортируется (п. 3, 16 ст. 167 НК РФ).

Налоговый период по НДС

Налоговым периодом по НДС является квартал (ст. 163 НК РФ). То есть платить НДС и отчитываться нужно по итогам каждого квартала.

Ставки НДС или сколько НДС-2025

НК РФ устанавливает несколько ставок НДС, которые применяются в зависимости от ситуации (ст. 164 НК РФ):

• 20%. Это общая ставка, применяемая к большинству операций, в том числе при импорте. Ставка 20% действует, если из НК РФ не следует иное;
• 10%. Эта ставка применяется при реализации и ввозе особых товаров и окозании особых услуг, как правило, по правительственным перечням. Например, при продаже продовольственных и медицинских товаров;
• 5% и 7%. Это спецставки, которые разрешено применять упрощенцам, являющимся с 2025 г. плательщиками НДС, вместо общеустановленных ставок.
• 0%. Это специальная ставка, применяемая при экспорте, международных операциях и других операциях, указанных в п. 1 ст. 164 НК РФ;
• 20/120, 10/110, 5/105, 7/107. Это расчетные ставки, используемые в случаях, когда налоговая база включает в себя НДС (см. ниже). Какую ставку применять, зависит от того, по какой ставке облагается основная операция;
• 16,67% и 9,09% – особые ставки. Ставка 16,67% применяется, к примеру, при реализации предприятия в целом как имущественного комплекса и при оказании иностранными компаниями услуг в электронной форме. А при определенных условиях ставки 16,67% и 9,09% применяются плательщиками из ДНР, ЛНР, Херсонской и Запорожской областей.

Как начислить НДС

НДС рассчитывается по каждой операции отдельно. В общем случае формула расчета НДС такая:

Налоговая база – это рыночная стоимость реализуемых товаров (работ, услуг), имущественных прав с учетом или без учета НДС в зависимости от ситуации (п. 1 ст. 154 НК РФ). По общему правилу берется цена без НДС. Например, организация производит и продает мебель. Продажная цена без НДС – 10 000 руб. Тогда НДС равен 2 000 руб. (10 000 руб. * 20%).

Рыночная цена в целях исчисления НДС – это цена, по которой продавец продает товары (работы, услуги) невзаимозависимым лицам (п. 1 ст. 105.3 НК РФ).

Как выделить НДС

Бывают ситуации, необходимо вычленить НДС из суммы. Например, это нужно сделать при получении аванса в счет предстоящей поставки товаров.

Подробнее о выделении НДС можно прочитать в отдельной консультации. 

Что значит «с НДС»?

Часто говорят, что цена установлена с учетом НДС. Это означает, что стоимость уже включает в себя налог. 

Кстати, граждане, покупающие товары, работы, услуги в розницу у плательщиков НДС, видят в кассовом чеке стоимость приобретенного имущества с учетом НДС и отдельно сумму НДС. Ведь в конечном итоге НДС взимается именно с потребителей. То есть НДС «сидит» в стоимости товаров (работ, услуг).

НДС при импорте

При ввозе товаров на территорию РФ налоговая база рассчитывается так (п. 1 ст. 160 НК РФ):

И далее применяется соответствующая ставка НДС.

Если же товар ввозится из стран ЕАЭС, то уплата НДС регулируется Протоколом о порядке взимания косвенных налогов и механизме контроля за их уплатой при экспорте и импорте товаров, выполнении работ, оказании услуг (Приложение № 18 к Договору о Евразийском экономическом союзе).

Информация об НДС при импорте – в нашей консультации.

Полную информацию об учете при импорте можно получить из Спецвыпуска.

НДС при экспорте

По общему правилу при экспорте применяется ставка НДС 0%. В частности, она действует (п. 1 ст. 164 НК РФ):

• при реализации товаров, которые вывозятся за пределы ЕАЭС в таможенной процедуре экспорта;
• при вывозе реализованных товаров из РФ в страну ЕАЭС.

Но право на нулевую ставку при экспорте нужно подтвердить документально, то есть собрать определенный пакет подтверждающих документов и сдать его в ИФНС вместе с декларацией (ст. 165 НК РФ).

Если же пакет документов не будет собран в срок, то по экспортной операции придется начислить НДС по обычной ставке 20% (10%, 5% или 7%). Впоследствии, когда право на нулевую ставку будет подтверждено, уплаченный по экспортной операции НДС можно будет принять к вычету (п. 9 ст. 165, п. 10 ст. 171, п. 3 ст. 172 НК РФ).

Налоговые агенты по НДС

В определенных ситуациях абсолютно все организации и предприниматели (независимо от применяемого режима налогообложения) должны выполнять обязанности налоговых агентов по НДС, а именно: вместо самого налогоплательщика исчислить НДС, удержать его из выплачиваемого плательщику дохода, перечислить в бюджет и отражать в декларации по НДС. Список таких ситуаций – в ст. 161 НК РФ. Приведем лишь несколько примеров:

• покупка товаров, работ, услуг на территории РФ у иностранных лиц, указанных в п. 1 ст. 161 НК РФ;
• покупка или аренда государственного или муниципального имущества;
• покупка у плательщиков НДС металлолома, макулатуры, вторичного алюминия и его сплавов.

Налоговые вычеты по НДС

Вычеты по НДС – это сумма, на которую можно уменьшить НДС, начисленный за квартал (ст. 171 НК РФ). В частности, можно принять к вычету:

• входной НДС при приобретении товаров (работ, услуг) для ведения облагаемой НДС деятельности (например, для перепродажи);
• НДС, уплаченный при ввозе товаров на территорию РФ;
• НДС, уплаченный при выполнении обязанностей налогового агента;
• НДС, уплаченный в составе аванса продавцу;
• НДС, уплаченный в бюджет при получении аванса от покупателя и т.д.

Для вычета должны выполняться определенные условия. Например, для вычета входного НДС по приобретенным товарам необходимо выполнение таких условий (п. 2 ст. 171, ст. 172 НК РФ):

• товары приняты к учету;
• товары будут использоваться в облагаемых НДС операциях;
• есть счет-фактура или универсальный передаточный документ (УПД) со статусом «1» от продавца.

А, к примеру, чтобы принять к вычету НДС по уплаченному продавцу авансу, должны выполняться условия (п. 12 ст. 171, п. 9 ст. 172 НК РФ):

• есть счет-фактура на аванс от продавца;
• есть договор, в котором имеется условие об уплате аванса;
• есть платежка на перечисление аванса.

По общему правилу вычет НДС заявляется в том квартале, в котором выполнены все условия для вычета. Но, скажем, в входной НДС по приобретенным товарам (работам, услугам) в общем случае можно заявить к вычту в течение 3-х лет с момента принятия их к учету.

Счет-фактура

Счет-фактура – это основной документ учета по НДС. При реализации товаров, работ, услуг, а также при получении аванса счет-фактура составляется продавцом в течение 5-ти календарных дней со дня отгрузки или получения аванса (п. 3 ст. 168 НК РФ). Счет-фактура может быть составлен на бумаге или в электронной форме.

Счет-фактура передается покупателю и является у него основанием для вычета налога (п. 1 ст. 169 НК РФ).

Об электронных счетах-фактурах рассказывает ведущий эксперт издательства «Главная книга» Людмила Елина.

Посмотреть целиком вебинар «Самое важное об НДС: контрольные соотношения, своевременность НДС-вычетов, коды видов операций, частые НДС-ошибки»

Регистром учета по НДС являются книга покупок и книга продаж. В частности, продавец регистрирует в книге продаж все выставленные им счет-фактуры. А покупатель регистрирует в книге покупок счета-фактуры, НДС по которым принимается к вычету (п. 3 ст. 169 НК РФ).

Формы счета-фактуры, книги покупок и книги продаж утверждены Постановлением Правительства РФ от 26.12.2011 № 1137.

Должны ли упрощенцы, ставшие плательщиками НДС, вести книгу покупок, рассказала ведущий эксперт журнала «Главная книга» Людмила Елина. 

Посмотреть целиком вебинар «Упрощенка-2025: привыкаем к НДС»

В ситуации, когда товары, работы, услуги реализуются в розницу за наличный расчет, требование о выставлении счета-фактуры считается выполненным, если продавец выдал покупателю кассовый чек или иной документ установленной формы (п. 7 ст. 168 НК РФ).

Восстановление НДС

Существуют ситуации, когда ранее принятый к вычету НДС, придется восстановить. Такие случаи перечислены в ст. 170 и 171.1 НК РФ. Приведем примеры:

• самая распространенная ситуация – покупатель заявил вычет по уплаченному авансу, а затем получил товары и принял к вычету входной НДС по приобретённым товарам. Тогда НДС с аванса нужно восстановить, чтобы вычет не был заявлен дважды;
• покупатель заявил вычет по приобретенному имуществу, но затем стал использовать его в не облагаемых НДС операциях. Тогда вычет надо восстановить, поскольку не выполняется условие для его предоставления;
• покупатель принял к вычету НДС с уплаченного аванса, но потом договор был расторгнут и аванс был возвращен. Право на вычет теряется.

Исчисление НДС к уплате

По итогам квартала нужно рассчитать сумму НДС к уплате в бюджет. Формула выглядит так:

Приведем простой пример, показывающий суть НДС. Предположим, организация А (плательщик НДС) произвела некий товар с использованием приобретенных комплектующих. Себестоимость комплектующих 10 000 руб., уплаченный входной НДС – 2 000 руб. Произведенный товар был продан организации Б (магазину) за 24 000 руб. (с учетом НДС), то есть организация А при продаже начислила НДС 20% в размере 4 000 руб.

Организация Б (тоже плательщик НДС) продала товар в розницу конечному потребителю за 36 000 руб., то есть начислила при продаже НДС в размере 6 000 руб. Как видим, НДС взимается на всех этапах продажи товара. Организации в цепочке движения товара покупают товар с включенным в сумму платежа входным НДС и продают с включенным в сумму платежа исходящим НДС. Смотрим налоговые обязательства всех участников цепочки:

• организация А начислит при продаже НДС 4000 руб., а примет к вычету 2 000 руб. То есть заплатит в бюджет 2 000 руб. (4 000 руб. – 2 000 руб.);
• организация Б начислит при продаже НДС 6 000 руб., а примет к вычету 4 000 руб. То есть заплатит в бюджет 2 000 руб. (6 000 руб. – 4 000 руб.);
• конечный потребитель заплатит в цене товара налог в размере 6 000 руб.

Уплата НДС в бюджет

По итогам квартала исчисленный к уплате НДС перечисляется в бюджет тремя равными частями в течение 3-х месяцев, следующих за отчетным кварталом, не позднее 28-го числа месяца (п. 1 ст. 174 НК РФ). К примеру, НДС за 2 квартал 2025 г. нужно заплатить в бюджет тремя равными частями:

• не позднее 28.07.2025;
• не позднее 28.08.2025;
• не позднее 29.09.2025 (28 сентября - воскресенье).

Уплачивается НДС в рамках ЕНП.

Возмещение НДС

Если по итогам квартала сумма налоговых вычетов превысила начисленный НДС, то разницу можно возместить из бюджета (п. 2 ст. 173, ст. 176 НК РФ).

Возмещение НДС чаще всего возникает у плательщиков НДС, занимающихся экспортными операциями. Ведь они реализуют товары (работы, услуги) с применением ставки НДС 0% (то есть не начисляют налог при продажах), но входной НДС по приобретенным товарам (работам, услугам) вправе принимать к вычету.

Имейте в виду, что налог возместят только после проведения камеральной проверки декларации по НДС (п. 1 ст. 176 НК РФ).

Существует еще заявительный порядок возмещения НДС. Суть этого порядка заключается в том, что налог возмещается до завершения камеральной проверки. На возмещение НДС в заявительном порядке могут претендовать лишь определенные категории налогоплательщики. Подробнее об этом порядке можно прочитать в ст.176.1 НК РФ.

Отчетность по НДС

По итогам каждого квартала плательщики НДС, а также налоговые агенты должны подавать в ИФНС, в которой они стоят на налоговом учете, декларацию по НДС.

Форма декларации утверждена Приказом ФНС России от 05.11.2024 N ЕД-7-3/989@. Эта форма применяется начиная с отчета за I квартал 2025 г.

О новой форме декларации по НДС можно прочитать в отдельной консультации.

Особенность декларации по НДС в том, что сдать ее можно только в электронном виде по ТКС. Есть некие исключения, но не для плательщиков НДС.

Срок подачи декларации по НДС – не позднее 25-го числа месяца, следующего за отчетным кварталом (п. 5 ст. 174 НК РФ).

Более полную информацию по теме вы можете найти в КонсультантПлюс.

Полный и бесплатный доступ к системе на 2 дня.