Новости Тренинги Типовые ситуации Калькуляторы Формы
Журнал Вебинары Календарь Консультации Форум Тесты
Добавить в «Нужное»

Дистанционная работа: налоги в 2023 г. и в 2024 г.

Согласно Трудовому кодексу дистанционная или удаленная работа – это выполнение определенной трудовым договором трудовой функции вне места нахождения:

  • работодателя;
  • филиала, представительства, иного обособленного структурного подразделения организации (включая расположенные в другой местности);
  • стационарного рабочего места, территории или объекта, прямо или косвенно находящихся под контролем работодателя (ст. 312.1 ТК РФ).

При этом одним из определяющих условий договора о дистанционной работе является тот факт, что свою работу удаленщик выполняет и с работодателем по рабочим вопросам взаимодействует посредством Интернет и сетей связи общего пользования.

Подробнее об оформлении на дистанционную работу читайте отдельную консультацию.

Посмотрим, как облагается НДФЛ и страховыми взносами зарплата дистанционщика в зависимости от того, работает он в России или за рубежом. Начнем с порядка налогообложения, действующего в 2023 г., а в конце расскажем, что изменится с 2024 г.

Рабочее место удаленщика – условие трудового договора

В Трудовом кодексе сказано, что обязательным для включения в трудовой договор является условие о месте работы. А если работник принимается для работы в филиале, представительстве или ином обособленном структурном подразделении организации, расположенном в другой местности, – место работы с указанием обособленного структурного подразделения и его местонахождения (ст. 57 ТК РФ).

В ТК РФ не сказано, что такое «место работы». Поэтому для дистанционных работников в качестве места работы достаточно указать название населенного пункта, в котором человек будет трудиться. Нет необходимости указывать точный адрес (улицу, квартиру), поскольку при изменении места работы придется вносить изменения в трудовой договор, что, безусловно, неудобно.

При этом удаленное рабочее место сотрудника не является обособленным подразделением организации в том смысле, который заложен в п. 2 ст. 11 НК РФ. Ведь это место не находится под контролем работодателя. Этот вывод не раз подтверждал Минфин (Письмо Минфина от 03.02.2021 № 03-15-06/6838).

Вариант 1. Дистанционщик работает в России (2023 г.)

Если работник на удаленке работает в России, в трудовом договоре прописано, что место работы находится в РФ, то все просто. Облагайте доходы такого сотрудника НДФЛ и страховыми взносами в общем порядке. То есть НДФЛ нужно считать по ставке (п. 2 ст. 207, п. 1, 3 ст. 224, ст. 226 НК РФ):

  • 13%, если человек – резидент РФ и его доход с начала года не превысил 5 млн руб.;
  • 15%, если человек – резидент РФ и его доход с начала года превысил 5 млн руб. Такая ставка применяется к суммам дохода свыше 5 млн руб.;
  • 30%, если человек – нерезидент РФ (то есть в последние 12 месяцев пробыл в РФ 183 дня или менее).

Аналогично облагаются НДФЛ доходы сотрудника, который фактически работает за пределами РФ, но в трудовом договоре с работником прописано, что место работы – РФ.

Для определения статуса работника воспользуйтесь Калькулятором определения статуса физлица: резидент – нерезидент.

По вопросам пересчета НДФЛ при изменении статуса работника (с резидента на нерезидента или наоборот) смотрите вебинар от ведущего эксперта Издательства Елены Шароновой «НДФЛ-статус работника изменился: тонкости пересчета налога».

Вариант 2. Удаленный сотрудник работает за рубежом (2023 г.)

Если изначально в трудовом договоре было прописано, что место работы сотрудника находится за пределами РФ, или же было подписано дополнительное соглашение к договору с таким условием, то ситуация кардинально меняется.

Вознаграждение за выполнение трудовых обязанностей для целей налогообложения НДФЛ относится к доходам, полученным от источников за пределами РФ (подп. 6 п. 2 ст. 208 НК РФ). А это означает, что российский работодатель не является налоговым агентом в отношении таких доходов и не должен удерживать НДФЛ при выплате человеку дохода. Работодатель выплачивает удаленщику полную сумму зарплаты, указанную в трудовом договоре (Письмо Минфина от 25.03.2023 № 03-04-05/27507). Если, конечно, нет обязанности делать какие-то другие удержания из дохода, например алименты.

Дистанционщик, получивший доход от российского работодателя, самостоятельно разбирается с российским НДФЛ:

  • если гражданин по состоянию на 31.12.2023 признается налоговым резидентом, то он должен весной 2024 г. подать декларацию 3-НДФЛ, задекларировать доход и летом заплатить исчисленный с дохода налог в бюджет;
  • если же гражданин по состоянию на 31.12.2023 является налоговым нерезидентом, то платить НДФЛ в России ему не нужно. Обязанности подавать 3-НДФЛ за 2023 г. также нет. Удаленщик заплатит налог с дохода в иностранном государстве.

Особенности исчисления в 2023 г. НДФЛ с доходов дистанционных работников за рубежом

В некоторых своих письмах Минфин подчеркивает, что указанный выше порядок обложения НДФЛ доходов относится только к трудовым доходам дистанционшиков, выполняющих свои трудовые обязанности за пределами РФ. А в отношении других доходов применяется иной порядок: иные доходы относятся к доходам от источников в РФ, российский работодатель является налоговым агентом и должен удерживать налог по ставке 13% (15%) или 30% в зависимости от резидентского статуса человека. В частности, это относится:

То есть, скажем, с этих доходов НДФЛ удерживается том же порядке, что и с работника, место работы которого расположено в РФ.

Определить ставку НДФЛ по различным видам доходов вам поможет Калькулятор ставки НДФЛ 2023 г.

Порядок уплаты НДФЛ с доходов дистанционных работников в 2024 г.

Летом 2023 г. в НК РФ были внесены поправки, которые коснулись порядка налогообложения НДФЛ доходов дистанционных работников (Закон от 31.07.2023 № 389-ФЗ). В НК прописали такие правила.

Правило 1. К доходам от источников в РФ относятся вознаграждение и иные выплаты при выполнении дистанционным работником трудовой функции дистанционно по договору с работодателем, являющимся (подп. 6.2 п. 1 ст. 208 НК РФ (в ред., действующей с 1 января 2024 г.)):

  • российской организацией;
  • обособленным подразделением иностранной организации, зарегистрированным на территории РФ.

Исключение из этого правила – это заключение трудового договора для ведения трудовой деятельности в обособленном подразделении российской организации, зарегистрированным за пределами России.

Правило 2. К доходам дистанционных работников вне зависимости от их статуса (резидент или нерезидент) будет применяться ставка НДФЛ (п. 3, 3.1 ст. 224 НК РФ (в ред., действующей с 1 января 2024 г.)):

  • 13% по доходам, не превышающим с начала года 5 млн руб.;
  • 15% с превышения дохода суммы 5 млн руб. с начала года.

Иными словами, с 2024 г. станет неважно, где физически находится работник, с которым заключен договор о дистанционной работе в соответствии со ст. 312.1 ТК РФ – в России или нет. И будет неважно, что указано в трудовом договоре в качестве места работы сотрудника – РФ или какое-либо иностранное государство. Если работодатель – российская организация, то она будет являться налоговым агентом в отношении выплачиваемого дистанционщику дохода и будет удерживать НДФЛ по ставкам, применяемым к сотрудникам – резидентам РФ.

Отслеживать статус дистанционных работников придется только для целей предоставления дистанционщикам налоговых вычетов по НДФЛ (стандартных, социальных или имущественных). Как и в 2023 г. налоговые вычеты можно будет предоставлять, только если дистанционщик является резидентом РФ, то есть пробыл в РФ не менее 183 дней в течение последних 12 месяцев (по состоянию на дату выплаты дохода).

Как видим, удаленные сотрудники будут находиться даже в более привилегированном положении, чем обычные офисные сотрудники. Ведь если последние часто выезжают за пределы РФ (скажем, по работе) и их статус поменяется на нерезидента, работодатель будет удерживать с них НДФЛ по «нерезидентской» ставке 30%.

Правильно определить размер стандартных вычетов, которые положены работнику-резиденту, поможет Калькулятор стандартных вычетов по НДФЛ.

Страховые взносы с дохода дистанционщика в 2023 и 2024 г.

Здесь ситуация такая. Граждане РФ, работающие по трудовым договорам, являются застрахованными лицами в системе обязательного социального страхования в России (п. 1 ст. 7 Закона от 15.12.2001 № 167-ФЗ; ч. 1 ст. 2 Закона от 29.12.2006 № 255-ФЗ; ст. 10 Закона от 29.11.2010 № 326-ФЗ). Поэтому выплаты работникам – гражданам РФ в общем порядке облагаются страховыми взносами (подп. 1 п. 1 ст. 420 НК РФ):

  • на обязательное пенсионное страхование;
  • на обязательное социальное страхование на случай временной нетрудоспособности и в связи с материнством;
  • на обязательное медицинское страхование.

Этот порядок действует вне зависимости от того, где находится рабочее место удаленщика – в России или за рубежом (Письмо Минфина от 25.03.2023 № 03-04-05/27507).

Такой же порядок обложения доходов дистанционщика страховыми взносами будет действовать в 2024 г. – никаких изменений в этой части в НК не вносилось.

Более полную информацию по теме вы можете найти в КонсультантПлюс.

Полный и бесплатный доступ к системе на 2 дня.

ПОЛЕЗНОЕ
АКТУАЛЬНОЕ

КАЛЕНДАРЬ БУХГАЛТЕРА НА РАБОЧИЙ СТОЛ
«ГЛАВНАЯ КНИГА»
РЕКОМЕНДУЕТ
Вебинар 13 марта НА ПРАВАХ РЕКЛАМЫ
Нужное