Какие расходы при ОСН (для налога на прибыль) можно учесть в повышенном размере за счет коэффициента 2
Налоговый кодекс предусматривает для организаций, применяющих общий режим налогообложения (уплачивающих налог на прибыль) и вкладывающих деньги в капвложения (инвестиции), определенные льготы. Одной из таких льгот является применение повышающего коэффициента при учете некоторых расходов. Рассмотрим порядок применения повышающего коэффициента с 1 января 2025 г.
Что такое применение повышающего коэффициента при учете расходов
Механизм применения повышающего коэффициента следующий. Организация приобретает определенный объект основных средств, нематериальный актив или права на определенные программы и несет при этом расходы, например, в размере 500 000 руб. Но учесть в уменьшение налоговой базы по налогу на прибыль может не 500 000 руб., а 1 млн руб. Это возможно благодаря применению к сумме капвложений (инвестиций) повышающего коэффициента 2, который действует с 1 января 2025 г.
Но важно понимать, что такой повышающий коэффициент применяется не во всех случаях капвложений или приобретения программ, а лишь при выполнении определенных условий.
Составить учетную политику на 2025 г. поможет конструктор учетной политики на нашем сайте.
А обновить учетную политику на 2025 г. можно с помощью другого сервиса.
Применение коэффициента 2 к первоначальной стоимости некоторых ОС
При формировании первоначальной стоимости основного средства, можно применить повышающий коэффициент 2, если это основное средство подпадает под какую-либо из нижеперечисленных категорий (п. 1 ст. 257 НК РФ):
- ОС включено в единый реестр российской радиоэлектронной продукции и относится к сфере искусственного интеллекта;
- ОС включено в единый реестр российских программ для электронных вычислительных машин и баз данных. Реестр такого российского программного обеспечения размещен здесь;
- ОС включено в перечень российского высокотехнологичного оборудования, утвержденный Распоряжением Правительства от 20.07.2023 № 1937-р.
Применение коэффициента 2 к расходам позволит учесть через амортизацию расходы в двойном размере. Кстати, и амортизационная премия будет в 2 раза больше, поскольку она рассчитывается от первоначальной стоимости объекта.
О повышающем коэффициенте к налоговым расходам на вебинаре рассказала ведущий эксперт журнала "Главная книга" Людмила Елина.
Посмотреть целиком вебинар: "Исправить нельзя оставить: 5 кейсов с ответами на вопросы по налоговой отчетности".
Но помните, если объект, при формировании первоначальной стоимости которого применялся повышающий коэффициент 2, будет продан с убытком, то убыток для целей расчета налога на прибыль признается равным 0 (п. 3 ст. 268 НК РФ).
Применение повышающего коэффициента 2 к первоначальной стоимости НМА
В этом случае коэффициент 2 применяется при формировании первоначальной стоимости нематериальных активов в виде исключительных прав на программы для ЭВМ и базы данных, включенные в единый реестр российских программ для электронных вычислительных машин и баз данных (п. 3 ст. 257 НК РФ). То есть если приобретенная программа входит в реестр, то и амортизация по объекту, и амортизационная премия рассчитываются исходя из удвоенной суммы расходов.
Повышающий коэффициент 2 к расходам на приобретение программ
С 2025 г. разрешено применять повышающий коэффициент 2 к затратам, связанным с приобретением права на использование по договорам с правообладателем (по лицензионным и сублицензионным соглашениям) программ для ЭВМ и баз данных, программно-аппаратных комплексов, включенных в единый реестр российских программ для ЭВМ и баз данных (подп. 26 п. 1 ст. 264 НК РФ). То есть указанные затраты включатся в прочие расходы, связанные с производством и реализацией, в двойном размере.
За счет повышающего коэффициента 2 в расходах можно учесть 800 000 руб. (400 000 руб. * 2). То есть организация заплатит налог на прибыль в меньшей сумме.
А вот расходы на адаптацию и модификацию программ для ЭВМ и баз данных, которые тоже можно отнести в прочие расходы, разрешено учитывать лишь в размере фактических затрат без применения к ним повышающего коэффициента 2 (Письмо Минфина от 05.12.2024 № 03-03-06/1/122830).
Отметим, что, по мнению Минфина, затраты на программы, приобретенные по лицензионным и сублицензионным соглашениям, нужно включать в расходы равномерно в течение срока действия договора (п. 1 ст. 272 НК РФ). И Минфин дал следующие разъяснения по применению повышающего коэффициента 2 в переходный период с 2024 на 2025 год (Письмо Минфина от 05.12.2024 № 03-03-06/1/122830).
К расходам, осуществленным до 01.01.2025 и признаваемым в том числе после 01.01.2025, применяется коэффициент 1,5.
Если же дата осуществления расходов, связанных с приобретением права на программы для ЭВМ и баз данных, приходится на период начиная с 2025 г., то такие расходы учитываются в размере фактических затрат с применением коэффициента 2. При этом указанные программы для ЭВМ (базы данных), программно-аппаратные комплексы должны быть включены в единый реестр российских программ для ЭВМ и баз данных на дату приобретения права на их использование.
Применение повышающего коэффициента 2 к расходам на НИОКР
Повышающий коэффициент для расходов на НИОКР с 2025 г. также равен 2. Применять такой коэффициент можно при выполнении следующих условий (ст. 262 НК РФ):
- организация несет расходы, относящиеся к созданию новой или усовершенствованию производимой продукции (товаров, работ, услуг), к созданию новых или усовершенствованию применяемых технологий, методов организации производства и управления;
- организация производит НИОКР для себя или заказывает НИОКР у стороннего исполнителя;
- НИОКР входят в определенный Перечень, утвержденный Постановлением Правительства от 24.12.2008 № 988.
В этом случае расходы могут быть включены в состав прочих расходов (по завершении работ (п. 7 ст. 262 НК РФ)) или в первоначальную стоимость амортизируемых НМА в размере фактических затрат с применением коэффициента 2.
А вот малые технологические компании, включенные в специальный перечень, учитывают расходы на НИОКР с коэффициентом 2, даже если НИОКР не входят в указанный выше правительственный перечень (п. 9 ст. 262 НК РФ).
Напомним, что в случае реализации с убытком нематериального актива, полученного в результате осуществления расходов на НИОКР, первоначальная стоимость которых сформирована с применением повышающего коэффициента, данный убыток не учитывается для целей налогообложения прибыли (п. 9 ст. 262 НК РФ).
