Амортизационная премия в бухгалтерском и налоговом учете

420

Использовать амортизационную премию в налоговом учете 2017 значит, единовременно списать в расходы текущего отчетного (налогового) периода не более 10% (а для отдельных ОС – не более 30%) первоначальной стоимости основного средства (п. 9 ст. 258 НК РФ). Максимальный размер амортизационной премии определяется в зависимости от амортизационной группы, к которой отнесено ОС. А конкретное значение в процентах устанавливается учетной политикой компании. Поскольку порядок использования амортизационной премии, а также критерии, в соответствии с которыми она применяется в организации по отношению к тем или иным ОС, должны быть указаны именно в учетной политике (Письмо Минфина России от 21.04.2015 N 03-03-06/1/22577).

Вместе с тем в бухгалтерском учете амортизационная премия не начисляется, в отличие от налогового учета. То есть применение амортизационной премии приводит в возникновению временной разницы в бухгалтерском и налоговом учете.

Как отражается амортизационная премия в бухучете

Если вы применили амортизационную премию, значит, суммы амортизации в налоговом и бухгалтерском учете у вас будут отличаться. Из-за этого образуется налогооблагаемая временная разница и отложенное налоговое обязательство – коротко ОНО.

Его отражают в бухучете в соответствии с требованиями ПБУ 18/02 (п. 3, 12 ПБУ 18/02). Но если ваша организация имеет право вести упрощенный бухучет и в вашей учетной политике прописано, что ПБУ 18/02 вы не применяете, то в этом случае ОНО в учете можно не отражать (п. 2 ПБУ 18/02, п. 4 ПБУ 1/2008).

Для расчета ОНО используется формула (п. 15 ПБУ 18/02):

Расчет размера отложенного налогового обязательства

ОНО необходимо отразить в бухучете в месяце, следующем за месяцем ввода в эксплуатацию ОС. То есть в месяце, когда амортизационная премия включается в косвенные расходы (п. 4 ст. 259, п. 3 ст. 272 НК РФ).

Для отражения ОНО используется проводка: Дт 68 – Кт 77.

В дальнейшем ОНО будет уменьшаться по мере начисления амортизации (п. 18 ПБУ 18/02). Сумма уменьшения рассчитывается по формуле:

Сумма уменьшения отложенного налогового обязательства

Уменьшение отражается проводкой: Дт 77 – Кт 68.