Расчет налога на имущество

Порядок расчета налога на имущество организаций зависит от того, что конкретно является налогооблагаемой базой для расчета налога на имущество. Ведь по общему правилу налог на имущество рассчитывается исходя из среднегодовой стоимости недвижимого имущества (п. 1 ст. 375 НК РФ). Однако некоторые виды недвижимости облагаются исходя из кадастровой стоимости (п. 2 ст. 375, ст. 378.2 НК РФ). О движимом имуществе – несколько слов в предпоследнем разделе.

МАРТЫНЮК Наталия Анатольевна

ведущий эксперт

В данном материале мы расскажем о расчете налога на имущество по среднегодовой стоимости. Отметим, что кадастровое имущество не учитывается при расчете налога исходя из среднегодовой стоимости.

Налог на имущество: формула расчета по среднегодовой стоимости

Перед тем как делать непосредственный расчет налога на недвижимое имущество организаций, необходимо определить среднегодовую стоимость имущества (п. 4 ст. 376 НК РФ):

Среднегодовая стоимость имущества = ([Остаточная (балансовая) стоимость ОС на 01.01]  +  [Остаточная (балансовая) стоимость ОС на 01.02]  +  ...  +  [Остаточная (балансовая) стоимость ОС на 01.12]  +  [Остаточная (балансовая) стоимость ОС на 31.12]) / 13

Сам налог рассчитывается так:

Годовая сумма налога = [Среднегодовая стоимость имущества] х [Ставка налога]

Учтите, что по общему правилу организации должны уплачивать авансовые платежи по налогу на имущество по итогам отчетных периодов (п. 3 ст. 379, п. 4, 6 ст. 382 НК РФ). Для расчета суммы авансового платежа потребуется определить среднюю стоимость недвижимого имущества (п. 4 ст. 376 НК РФ):

Средняя стоимость имущества = ([Остаточная (балансовая) стоимость ОС на 01.01] +  ...  + [Остаточная (балансовая) стоимость ОС на 1-е число последнего месяца отчетного периода] + [Остаточная (балансовая) стоимость ОС на 1-е число месяца, следующего за отчетным периодом]) / ([Число месяцев в отчетном периоде] + 1) 

То есть, например, при расчете средней стоимости за полугодие, в знаменателе будет стоять 7 (6 + 1).

Формула расчета непосредственно авансового платежа такая:

Сумма авансового платежа = [Средняя стоимость имущества] / 4 х [Ставка налога]

Сумма налога к доплате по итогам года определяется по формуле (п. 2 ст. 382 НК РФ):

Сумма налога к доплате = [Годовая сумма налога] – [Сумма авансов, исчисленная в течение года]

Пример расчета налога на имущество

Приведем пример расчета налога на имущество организаций по объекту недвижимости исходя из его среднегодовой стоимости.

Условие примера

Решение

Шаг 1. Рассчитаем среднегодовую стоимость имущества

(30 000 000 + 29 900 000 + 29 800 000 + 29 700 000 + 29 600 000 + 29 500 000 + 29 400 000 + 29 300 000 + 29 200 000 + 29 100 000 + 29 000 000 + 28 900 000 + 28 800 000) / 13 = 29 400 000. 

Шаг 2. Рассчитаем годовую сумму налога

Для нашего примера возьмем максимальную ставку налога на имущество – 2,2%.

29 400 000 руб. х 2,2% = 646 800 руб.

Помните, что налоги уплачиваются в полных рублях (п. 6 ст. 52 НК РФ). Поэтому если расчет суммы налога по вашему объекту недвижимости даст сумму с копейками, нужно окгрулить её до полных рублей по стандартному правилу: сумма менее 50 копеек отбрасывается, а сумма 50 копеек и более округляется до полного рубля. 

Шаг 3. Рассчитаем среднюю стоимость недвижимого имущества для расчета суммы аванса за I квартал

(30 000 000 + 29 900 000 + 29 800 000 + 29 700 000) / 4 = 29 850 000 руб.

Шаг 4. Рассчитаем авансовый платеж за I квартал

29 850 000 руб. / 4 х 2,2% = 164 175 руб.

Шаг 5. Рассчитаем среднюю стоимость имущества для расчета суммы аванса по итогам полугодия

(30 000 000 + 29 900 000 + 29 800 000 + 29 700 000 + 29 600 000 + 29 500 000 + 29 400 000) / 7 = 29 700 000 руб.

Шаг 6. Рассчитаем авансовый платеж за полугодие

29 700 000 руб. / 4 х 2,2% = 163 350 руб.

Шаг 7. Рассчитаем среднюю стоимость недвижимого имущества для расчета суммы аванса по итогам 9 месяцев

(30 000 000 + 29 900 000 + 29 800 000 + 29 700 000 + 29 600 000 + 29 500 000 + 29 400 000 + 29 300 000 + 29 200 000 + 29 100 000) / 10 = 29 550 000 руб.

Шаг 8. Рассчитаем авансовый платеж за 9-ть месяцев

29 550 000 руб. / 4 х 2,2% = 162 525 руб.

Шаг 9. Рассчитаем сумму налога, подлежащую доплате в бюджет по итогам года

646 800 – (164 175 + 163 350 + 162 525) = 156 750 руб.

Как обесценение основных средств влияет на налог на имущество организаций, рассказала ведущий эксперт журнала "Главная книга" Людмила Елина

Посмотреть полную версию вебинара «Основательно – об основных средствах: 10 вопросов о налоговых и бухгалтерских нюансах»

Сведения о движимом имуществе в декларации

В разделе 4 декларации по налогу на имущество год налогоплательщики должны указать сведения не только о недвижимости, но и о движимом имуществе, учтенном в составе основных средств (п. 1 ст. 386 НК РФ, Приложение N 1 к Приказу ФНС от 24.08.2022 N ЕД-7-21/766@). Хотя последнее на данный момент налогом не облагается. Порядок расчета среднегодовой стоимости движимого имущества аналогичен приведенному выше, применяемому в отношении недвижимости.

Отметим, что представлять декларацию по налогу на имущество должны только те организации, у которых есть облагаемая налогом недвижимость (п. 1 ст. 373, ст. 374, п. 1 ст. 386 НК РФ). И плюс указать в декларации информацию о движимом имуществе, если таковое у компании есть. А если у организации в учете фигурируют только объекты движимого имущества, то отчитываться по ним и подавать декларацию по налогу на имущество она не обязана.

Формула расчета налога на имущество физических лиц

Не только организации платят налог на имущество, существует также и налог на имущество физлиц, который уплачивают граждане, владеющие недвижимостью. Однако физлицам особо не стоит вдаваться в подробности того, как рассчитывается этот налог. Ведь этот расчет делают сами налоговики (п. 1 ст. 408 НК РФ). Но если вы хотите проверить правильность расчета, то сделать это можно при помощи специального калькулятора.