Что нового ждет упрощенцев в 2024 году
Расчет налога при смене места нахождения и применении пониженной ставки
С 01.01.2024 вступят в силу поправки, согласно которым если в течение года организация (ИП) меняет место нахождения (место жительства), то налог на УСН и авансы по нему нужно платить по ставкам, установленным на новом местеп. 2 ст. 346.21 НК РФ (ред., действ. с 01.01.2024). Отметим, что такие разъяснения Минфин уже давалПисьмо Минфина от 23.05.2023 № 03-11-09/46940. И теперь это правило закреплено в НК.
Изменений по отчетности не вносили, но полагаем, тут можно руководствоваться все тем же Письмом ведомства. То есть УСН-декларацию после переезда упрощенец должен подать в ИФНС по новому месту нахождения (месту жительства). В ней следует указать код ОКТМО территории того субъекта РФ, в котором упрощенец состоял на учете на 31.12.2023. И если регион по новому адресу установил пониженную ставку налога, эту ставку и нужно применять при расчете налог за год.
С 2024 г. придется заполнять новую форму КУДиР
ФНС разработала новую форму КУДиР и Порядок ее заполненияПриказ ФНС от 07.11.2023 № ЕА-7-3/816@. Форму надо будет применять в 2024 г.
Изменений немного, но они важные. Так, из КУДиР исчез раздел для отражения страховых взносов налогоплательщиков, выбравших в качестве налогообложения объект «доходы» (бывший раздел IV «Расходы, предусмотренные п. 3.1 ст. 346.21 НК РФ, уменьшающие сумму налога, уплачиваемого в связи с применением упрощенной системы налогообложения (авансовых платежей по налогу) за отчетный (налоговый) период»). Раздел V, предназначенный для сумм торгового сбора, стал разделом IV. Таким образом, в КУДиР при УСН с объектом «доходы» страховые взносы теперь надо отражать в разделе Iп. 11 приложения № 5 к Приказу ФНС от 07.11.2023 № ЕА-7-3/816@.
Кроме этого, с титульного листа книги убрали строки для указания адреса места нахождения организации (места жительства ИП).
Коэффициент-дефлятор на 2024 г.
Минэкономразвития приняло коэффициенты-дефляторы на 2024 г. Для упрощенцев он равен 1,329Приказ Минэкономразвития от 23.10.2023 № 730. Иными словами, сохранить право применять УСН можно, если доходы в новом году будут не больше 265,8 млн руб. (200 млн руб. х 1,329). А перейти на УСН возможно, если доходы не превысят 149,5125 млн руб. (112,5 млн руб. х 1,329).
При уменьшении базы и превышении лимита применяется обычная ставка
В п. 1.1 ст. 346.20 НК РФ планируется внести изменение о порядке применения налоговой ставки в случае, если доход упрощенца превысил установленный лимит, но рассчитанная налоговая база оказалась меньше, чем была до квартала превышения.
Напомним, если доход организации (предпринимателя) на УСН превысил 188,55 млн руб. (150 млн руб. х 1,257 — коэффициент-дефлятор в 2023 г.), но не превысил 251,4 млн руб. (200 млн руб. х 1,257), то право применять УСН остается, но налог на часть суммы, рассчитанной как налоговая база за отчетный период минус налоговая база за период по квартал, предшествующий кварталу превышения, должен рассчитываться по повышенной ставке: 8% вместо 6% при УСН с объектом «доходы» или 20% вместо 15% при УСН «доходы минус расходы».
Так вот, законопроектом предлагаются изменения для тех организаций (ИП), у которых бывают скачки доходов и расходов или по итогам года получается убыток. Если база нарастающим итогом оказалась меньше, чем была до квартала превышения, то упрощенец может продолжать применять прежнюю (не повышенную) ставку.
Проект изменений подготовлен и опубликован на Федеральном портале нормативных правовых актовп. 16 ст. 2 проекта Закона (ID: 134916). Пока же тем, у кого по итогам года налоговая база уменьшилась, а до того было превышение лимита, ориентироваться надо на разъяснения ФНСПисьмо ФНС от 14.12.2022 № СД-4-3/16972@.
Что проверят в уведомлениях по ЕНП на «упрощенные» авансы
ФНС собирается утвердить перечень контрольных соотношений, которые свидетельствуют о нарушении порядка заполнения уведомлений по ЕНП, в том числе по авансам на УСН. Проект приказа подготовлен и опубликован на федеральном порталезаконопроект (ID: 141296). Несмотря на то что проект пока не принят, налоговики на практике уже ориентируются на него, поскольку это изменение в НК действует с 01.10.2023Письмо ФНС от 17.11.2023 № КЧ-4-8/14514.
В частности, интерес вызывает правильность заполнения КБК, кода периода в уведомлении, реальная ли сумма аванса отражена (она не должна быть больше максимально возможной с учетом лимита «упрощенных» доходов). Кроме того, могут сверить сумму в «отрицательном» уведомлении с начисленной ранее, чтобы уменьшение не было превышено.
Также налоговики будут проверять, вовремя ли представлено уведомление. Поэтому указывать в одном уведомлении сразу все авансы по УСН на год (как раньше), если известно, что они не изменятся, уже не получится.
Скорее всего, теперь не примут повторное уведомление по УСН, которое не отличается от предыдущего, а также уведомление после сдачи декларации.
Минфин наметил направления налоговой политики на 2024 г. и далее
Минфин разместил на своем сайте документ с основными направлениями налоговой политики, в том числе и по «упрощенному» налогу. В частности, предлагается уточнить положения об учете в составе расходов по налогу на прибыль стоимости товаров, которые были куплены и оплачены до перехода с УСН на ОСН, но реализованы после перехода.
Так, если товар организация купила на УСН, но он до момента перехода на ОСН хранился на складе не менее 3 лет, то в «прибыльных» расходах учесть его стоимость после перехода на ОСН не получится. А вот если товар хранился всего 2,5 года, то его стоимость после перехода на ОСН можно включить в «прибыльные» расходы. Как и когда заработает это положение, пока непонятно, тем более что направления политики приняты на 2024 г. и 2 последующих годаОсновные направления бюджетной, налоговой и таможенно-тарифной политики на 2024 год и на плановый период 2025 и 2026 годов.
Налоговые каникулы для ИП на УСН действуют лишь до конца 2024 г.
Напомним, что 2024 г. — последний год, в течение которого можно заняться «льготными» видами деятельности, если они есть в вашем регионе.
В соответствии с НК законами субъектов РФ может быть установлена налоговая ставка при УСН в размере 0% для предпринимателей, которые впервые зарегистрированы после вступления в силу этих законов и ведут деятельность в производственной, социальной и (или) научной сферах, в сфере бытовых услуг населению и услуг по предоставлению мест для временного проживанияп. 4 ст. 346.20 НК РФ. С 1 января 2025 г. это положение не применяетсяп. 3 ст. 2 Закона от 29.12.2014 № 477-ФЗ. О налоговых каникулах для ИП мы писали в 
, 2020, № 19.
Новая форма упрощенной декларации за 2023 г.
Добавим, что с отчетности за 2023 г. действует исправленная форма «упрощенной» декларациив ред. Приказа ФНС от 01.11.2022 № ЕД-7-3/1036@. ФНС изменила форму, Порядок заполнения и формат представления декларации. Изменения носят технический характер. В частности, уточнены штрихкоды, скорректированы даты в разделах 1.1 и 1.2. Поправка нужна, потому что с 2023 г. изменился срок уплаты налога при УСН из-за перехода на ЕНП. Организации на УСН должны сдать декларация не позднее 25.03.2024, а предприниматели — не позднее 25.04.2024.
* * *
Мы будем следить за движением подготовленных проектов документов. И как только они будут приняты, обязательно вам расскажем.
